營改增后的建筑、房地產(chǎn)企業(yè)票據(jù)控稅：發(fā)票開具策略（一）

發(fā)布日期：2017-11-20來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 全面營改增后，建筑房地產(chǎn)企業(yè)如何開具票據(jù)涉及到企業(yè)的稅收風險控制和企業(yè)稅收安全能力的提升。本文是通過實踐調(diào)研和國家稅收政策的準確運用二總結(jié)出來的六類發(fā)票開具策略，以便建筑、房地產(chǎn)企業(yè)運用于實踐中。

　　 （一）稅收政策分析

　　 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條：“ 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”其中“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營銷售服務(wù)”，沒有統(tǒng)一的標準，各地省稅務(wù)局的判斷標準各異。在稅收征管實踐中，基本上是以“企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定”。即企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)是貨物銷售的則按照17%稅率計算增值稅；企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)是服務(wù)銷售的則按照服務(wù)業(yè)的增值稅稅率計算增值稅。問題是如何理解和認定“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主”呢？有沒有具體的認定標準呢？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]17號）規(guī)定：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％（財稅[1994]26號第四條第（一）項）”宣布作廢。

　　 因此，所謂的“主業(yè)”如何判斷，實踐中有兩個標準：一是按照工商營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務(wù)范圍來判斷，如果主營業(yè)務(wù)范圍是銷售批發(fā)業(yè)務(wù)，則按照銷售貨物繳納增值稅；如果主營業(yè)務(wù)范圍是銷售服務(wù)范圍則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。二是按照一年收入中銷售收入的比重來判斷，如果銷售貨物收入在一年收入中所占的比重超過50%則按照銷售貨物繳納增值稅；如果銷售服務(wù)的收入在一年收入中站的比重超過50%，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　 （二）發(fā)票開具和稅務(wù)處理

　　 基于以上分析，建筑企業(yè)外購建筑材料并提供施工勞務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理總結(jié)如下：

　　 第一，如果建筑企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照上沒有建筑材料銷售資質(zhì)，只有建筑服務(wù)資質(zhì)的情況下，則建筑企業(yè)將外購材料和勞務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理如下：

　　 其一，一般而言，建筑企業(yè)將外購的材料和建筑勞務(wù)一起按照11%稅率計征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

　　 其二，對于鋼結(jié)構(gòu)安裝、機電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝配式建筑安裝的建筑企業(yè)，由于包工包料的合同中的設(shè)備金額將占合同額的70%以上，按照11%稅率計征增值稅銷項稅額，設(shè)備里含有17%的增值稅進項稅額可以抵扣，往往會出現(xiàn)增值稅銷項稅額小于增值稅進項稅額。針對以上現(xiàn)象，建筑企業(yè)將面臨一定的稅務(wù)風險：稅務(wù)機關(guān)要求建筑企業(yè)將外購的設(shè)備和勞務(wù)一起按照17%稅率計征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票。為了避免以上稅務(wù)風險，建議采用以下合同策略：

　　 建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同時，在一份合同里分別注明：設(shè)備價款和建筑服務(wù)價款。在這種合同策略下，建筑企業(yè)將設(shè)備價款按照17%計征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票；將建筑勞務(wù)部分按照11%稅率計征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

　　 第二，如果建筑企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照上既有銷售資質(zhì)又有建筑服務(wù)資質(zhì)的情況下，則建筑企業(yè)將外購的材料和勞務(wù)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具按照以下方法處理：

　　 其一、如果材料銷售額在一年的銷售材料和銷售勞務(wù)收入總額中超過50%，則建筑企業(yè)外購材料和勞務(wù)一起按照17%稅率計征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票。

　　 其二，如果材料銷售額在一年的銷售材料和銷售勞務(wù)收入總額中低于50%，則建筑企業(yè)外購材料和勞務(wù)一起按照11%稅率計征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

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