經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點，現(xiàn)代服務業(yè)中包括租賃業(yè)也納入了“營改增”，租賃業(yè)“營改增”后對施工企業(yè)有哪些方面的影響，成為了施工企業(yè)關注的話題。

　　“營改增”對融資租賃業(yè)的影響

　　根據《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)有規(guī)定，有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。提供有形動租賃服務，增值稅稅率為17%。對增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

　　“營改增”對融資租賃業(yè)而言，不僅完整了增值稅抵扣鏈條，而且在一定程度上增強了融資租賃的吸引力。比如以往融資租賃公司是營業(yè)稅納稅人，無法將購置設備繳納的增值稅傳遞給承租企業(yè)用以抵扣，造成了抵扣鏈條的斷裂，而目前實行的增值允許企業(yè)抵扣購進固定資產的進項稅額，一定程度上擴大了租賃業(yè)的盈利空間。同時“營改增”將租賃公司納入了增值稅征稅主體，使設備的上下游形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有鼓勵企業(yè)采用租賃方式進行融資的作用，為融資租賃業(yè)帶來了商機。另外，承租人拿到的租金增值稅專用發(fā)票，包括本金與利息，與同樣利率報價的銀行貸款相比，可以降低財務成本，降低稅負，減少現(xiàn)金流出，有利于融資租賃業(yè)務的發(fā)展。

　　但是隨著稅制改革范圍的擴大，不同地區(qū)呈現(xiàn)出不同版本的政策解讀，實際稅負的計算，包括即征即退的時間、租賃物發(fā)票的開具等各方面在各地也有不同的操作方式，加上有些地區(qū)對金融租賃業(yè)的行業(yè)定位不是很明確，所以在過去一段時間里，增值稅在一定程度上影響了租賃行業(yè)業(yè)務的開展?？傮w看來，融資租賃業(yè)在執(zhí)行“營改增”方面有以下幾個困境：

　　行業(yè)界定的問題。如果把融資租賃業(yè)界定為金融保險業(yè)，按照3%的稅率簡易納稅，一是金融保險業(yè)目前還沒有被納入整個增值稅的抵扣鏈條，無法利用優(yōu)惠政策推進行業(yè)發(fā)展;二是金融保險業(yè)未來走向無法預估，具有較大風險，不利于行業(yè)穩(wěn)定。

　　融資租賃業(yè)務標的物未能被全部覆蓋。2012年“營改增”只涉及有形動產租賃業(yè)務，那么有形動產之外的租賃物，如基礎設施、高速公路、城市管道的融資租賃業(yè)務該如何開展?可以看到，“營改增”是一個大的方向，但直至今日，甚至8月1日在全國鋪開之后，還有一些內容未被列入“營改增”的范圍之內。

　　實際操作難題。根據現(xiàn)有政策，營改增需要通過試點推開。由于推廣進度不同，會導致針對同一筆融資租賃業(yè)務采用不同的做法，這就對融資租賃公司帶來了一些操作上的困難。但就我國現(xiàn)狀考慮，一次性推廣全國性“營改增”，不具備可操作性，因為營業(yè)稅和增值稅兩個稅加起來，占比高于我國總體稅收的50%，對國家稅收的風險影響較大。

　　對“營改增”的會計處理沒有明確規(guī)范。2012年年初，上海開始“營改增”試點，但對于當時的融資租賃企業(yè)來講，具體操作仍不是十分清楚。比如對收入的影響是什么?對成本的影響是什么?對稅負的影響是什么?這三個問題對任何一家企業(yè)都是關鍵的財務數(shù)據，卻未得到明確的解釋和規(guī)范。比如“即征即退起點3%的計算方式”問題，雖然財政部和國家稅務總局發(fā)文規(guī)定“增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”，即以租金全額來作為計算實際稅率的“分母”，但是究竟應該如何操作，依然存在爭議。

　　售后回租業(yè)務很難開展。稅務總局要求資金流和票據流一致，回租業(yè)務要實現(xiàn)資金流和票據流的一致就必須按租金(包括本金和租息)開票，但是按租金開票對租賃公司來說成本太高，回租業(yè)務會面臨無法進一步開展的困境。

　　面對上述問題，融資租賃業(yè)究竟該如何應對?業(yè)內人士認為，對融資租賃企業(yè)來說，“營改增”后稅負與以前的營業(yè)稅相比較，通常會有一個提升。“營改增”之前的融資租賃企業(yè)鐘情售后回租，但是在“營改增”后，直租是更好的操作方案。此外，應關注金融保險業(yè)動態(tài)。“營改增”的發(fā)展將逐漸包含所有服務業(yè)，包括金融保險、房地產和公共服務，金融保險業(yè)是下一步被納入“營改增”的重點。有些人會擔心金融保險業(yè)納入試點后會爭奪租賃業(yè)市場，可以進行如下假設：企業(yè)需要資金購買設備，是選擇融資租賃(有17%的進項稅)，還是選擇銀行(可能給不了進項稅或者給出的進項稅不是17%)。在進項稅可抵扣的情況下，租賃業(yè)肯定更具備競爭力。但另一方面，融資租賃業(yè)也可以利用這種風險進行大膽的嘗試，假如金融保險業(yè)的稅點較低且是可以抵扣的，融資租賃企業(yè)能否嘗試將產品包裝成金融產品，以此來享受較低的稅點?

　　施工企業(yè)的應對措施

　　加強發(fā)票的管理。一是在管理制度方面。施工企業(yè)應對內控管理制度中對于機械租賃等業(yè)務完善相關管理制度，對取得真實合規(guī)發(fā)票進行規(guī)定。二是在合同約定方面。在合同中明確取得發(fā)票的時點、發(fā)票類型等具體條款。三是在傳遞流程方面。明確機械租賃取得發(fā)票方面重點關注內容為質量、價格、以及與合同內容的一致性，核查發(fā)票真?zhèn)巍ｍ椖坎孔再徎蚣胁少彿绞降陌丛聦~，確認供應數(shù)量、金額，提供相應發(fā)票至業(yè)務部門，業(yè)務部門核對數(shù)量及真?zhèn)魏髠鬟f至財務部門。

　　優(yōu)化設備租賃流程。一是公司應加強對項目部設備租賃的管理，把設備租賃權限收歸公司，當項目部有設備租賃需求時，公司應首先在自有設備中調撥，盡量減少外部市場租賃業(yè)務。二是公司應建立外部租賃市場供應商名錄檔案，尋求有一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格的設備租賃商，并與之建立長期合作關系，當公司自有設備滿足不了施工生產任務時，應對租賃單價進行比較，同時對是否需要取得增值稅進行比較，通過比較選擇單價較低或不要增值稅發(fā)票。三是應逐漸杜絕從個人手中租賃設備，如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人也不能滿足設備需求時，從個人手中租賃的設備要保證價格足夠優(yōu)惠，以彌補進項稅不能抵扣的損失。

　　設備采購及付款模式的選擇。施工企業(yè)在購置設備時可以選擇全款購置、融資租賃、售后回租和分期付款。一是全款購置設備可以節(jié)省購置成本，取得17%的可抵扣進項稅額，可以有效的降低稅負水平，但這種模式對施工企業(yè)的資金和財務狀況要求較高，在目前建筑行業(yè)毛利率普遍不高的情況下，系統(tǒng)內多數(shù)企業(yè)不具備大額采購并一次性付款的實力，而通過銀行貸款的方式取得資金又會產生額外的利息費用，使增值稅減稅效果大打折扣。

　　二是通過融資租賃模式，施工企業(yè)無法就設備成本取得完整的增值稅專用發(fā)票，但可以取得租賃費增值稅票，可以逐步抵扣，可以緩解資金壓力。

　　三是分期付款模式，除了要支付一定的利息費用外，在款項支付完畢之前，很難從供應商手中取得完整的增值稅專用發(fā)票。

　　四是通過售后回租模式，施工企業(yè)先從融資租賃商融通資金，再用資金全款購置設備，不但能夠取得設備供應商提供的完整的增值稅專用發(fā)票，其融資費用也可以取得融資租賃商提供的增值稅專用發(fā)票，既解決了施工企業(yè)資金不足的問題，又能最大限度的抵扣進項稅額。

　　所以，施工企業(yè)購置設備時在資金充裕的情況下應該采用全款購置的方式，資金緊張的情況下可以選擇有資質的融資租賃商通過售后回租的方式購置。

　　研究成立注冊設備租賃公司的必要性和可行性。目前機械租賃支出占機械成本較大部分，租賃商多為小規(guī)?；騻€人，造成稅負的增加，建議對市場進行充分的調研，對大型租賃公司租賃設備有無市場來源，若來源不足，成立專門設備租賃公司有無市場前景，能否起到規(guī)范管理并降低稅負的作用。公司系統(tǒng)內成立設備租賃公司的必要性不言而喻，但可行性有待商榷，首先要面對的問題是設備租賃公司由哪一級主體設立。

　　第一類：由集團成立。優(yōu)點：集團公司可以整合全系統(tǒng)資源，發(fā)揮集中采購的規(guī)模優(yōu)勢，最大限度的降低設備采購成本，在全國各地設立分公司，滿足全系統(tǒng)在全國各地施工的設備租賃需求，系統(tǒng)內各項目部從租賃公司租賃設備，租賃公司提供增值稅專用發(fā)票，可以有效解決各單位機械租賃費無法抵扣的問題。

　　缺點：由于設備租賃公司業(yè)務單純，只提供設備租賃服務，設備購置成本將在未來數(shù)年內才能收回，而且集團公司層面銷項稅額較少，租賃公司前期購置的大量設備將產生大額的留抵稅款，且在180天的抵扣時限內根本無法完全抵扣，這將造成嚴重的浪費和損失，對降低整個系統(tǒng)稅負水平極為不利。

　　第二類：由子公司成立。優(yōu)點：可以解決項目部機械費用進項稅額抵扣不足的問題，也不會因購置設備產生留抵稅款。缺點：子公司資源有限，勢單力薄，財務狀況和資金實力不強，成立租賃公司需要采購大量設備，子公司層面將無力承擔，另外，子公司項目分布不均，項目數(shù)量也參差不起，成立租賃公司后容易造成設備閑置和浪費。

　　相比之下，以集團公司為主體成立租賃公司，滿足全集團內各項目施工需求，比子公司為主體成立具有更大的優(yōu)勢，可以有效的規(guī)避集團公司留抵稅款和子公司資源不足的問題，而又兼具以集團公司和子公司為主體設立租賃公司的優(yōu)勢，是目前來看最具有可行性的一種操作方式。

　　集團公司設立租賃公司需要注意的問題：一是該公司應為集團公司的分支機構，且為一般納稅人主體，以滿足可以開具增值稅專用發(fā)票的資格。二是該公司應為分公司，不可注冊成立子公司，因為成立子公司不但手續(xù)繁瑣，流程復雜，同時又增加管理成本，最關鍵的因素是成立子公司后將成為獨立的納稅主體，所得稅和增值稅都將獨立繳納，不在集團公司匯繳，這就又會產生租賃公司大額進項稅留抵的問題。三是集團公司設立租賃公司時可以采取兩種模式，一種是集團公司出資，購置全新設備;另一種是各子公司以現(xiàn)有設備入股，這兩種模式各有利弊：前一種模式，需投入大量資金，會加大集團的公司資金壓力，后一種模式，子公司以設備入股將視同銷售，需要就地繳納增值稅。究竟哪種模式更具有可行性，還需要我們做更深入的研究。

　　營改增過渡期設備購置及租賃的應對措施。“營改增”前為了使企業(yè)效益最大化，合理的抵扣進項稅額，可以調整設備采購計劃與采購方案，合理安排過渡期設備投資。從現(xiàn)在起到建筑行業(yè)營改增政策落地預計還有幾個月(不超過一年)的間，施工企業(yè)應統(tǒng)籌安排過渡期的設備購置、租賃計劃，做到未雨綢繆，有的放矢。

　　一是各單位應延緩設備購置時間，要盡量以從市場租賃的方式解決施工設備缺口問題。二是如果遇到特殊情況必須要購置的設備，應盡量采取分期付款的方式，合同約定供應商在收到全部款項后再提供增值稅專用發(fā)票。三是如果存在已經簽訂了設備購置合同尚未付款的情況，應與供應商協(xié)商，以補充協(xié)議的方式約定推遲合同執(zhí)行時間，如果不能推遲，應盡量約定推遲開票時間。四是過渡期新中標的項目，在與機械設備租賃商簽訂租賃合同時約定在營改增政策執(zhí)行后，對方應提供增值稅專用發(fā)票，如不能提供，合同自動解除。

　　展望施工企業(yè)“營改增”后的影響

　　租賃業(yè)在2013年8月1日起已經實行了“營改增”，由于各個地方執(zhí)行的差異，目前對施工企業(yè)影響不大，但施工企業(yè)實行“營改增”后將會發(fā)生重大影響。一是租賃業(yè)將發(fā)生大吃小的情況，小規(guī)模的或個人的租賃公司將無法生存，會產生一次洗牌;二是有可能會產生租賃單價的提升，施工企業(yè)應提前做好應對措施;三是部分大型建筑集團可能會成立自已的設備租賃公司來應對“營改境”的影響;四是施工企業(yè)應做好過渡期設備購置及租賃的應對措施，防止“營改增”后不能扣抵。