施工企業(yè)高額應(yīng)收賬款的形成原因

　　筆者曾經(jīng)調(diào)研過(guò)一個(gè)工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目是向境外實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主公開(kāi)招商的重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位是一家香港公司。項(xiàng)目于2006年10月動(dòng)工，2007年年中就因?yàn)榻ㄔO(shè)資金無(wú)法到位而被迫全線停工，時(shí)經(jīng)兩年尚無(wú)復(fù)工希望。該項(xiàng)目高額應(yīng)收賬款形成的原因應(yīng)該說(shuō)很具有代表性。

　　企業(yè)盲目開(kāi)發(fā)，對(duì)建設(shè)單位缺乏必要的調(diào)查，對(duì)建設(shè)單位的信用記錄、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)前景掌握不夠。建設(shè)單位注冊(cè)資本僅2.8億元，在融資途徑尚未明確的情況下，獨(dú)立投資一個(gè)總額高達(dá)16億元的工程項(xiàng)目，建設(shè)資金明顯有缺口。所以當(dāng)工程完成3個(gè)多億的時(shí)候，業(yè)主再無(wú)力繼續(xù)投入。而該施工企業(yè)習(xí)慣于政府投資的資金有保障的國(guó)家重點(diǎn)工程項(xiàng)目，形成了慣性思維，對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)不足，估計(jì)過(guò)于樂(lè)觀。投標(biāo)前對(duì)建設(shè)單位的投資能力、財(cái)務(wù)狀況、資金缺口也明顯缺乏必要的調(diào)查和了解，為了完成上級(jí)下達(dá)的開(kāi)發(fā)任務(wù)，不顧一切的盲目投標(biāo)，結(jié)果陷入泥潭不得脫身。

　　合同簽訂太隨意，工程的計(jì)量結(jié)算、收款條款不嚴(yán)謹(jǐn)。該項(xiàng)目工程合同對(duì)工程計(jì)量的時(shí)間、期限規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，一些已有的條款也沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，直接導(dǎo)致了項(xiàng)目施工近半年多的時(shí)間居然沒(méi)有辦理過(guò)一次正式工程結(jié)算，使施工單位沒(méi)有掌握收款的直接依據(jù)，一定程度上拖延了發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位財(cái)務(wù)惡化的時(shí)間，擴(kuò)大了損失。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)存在“重干活、輕收款”的思想誤區(qū)。一些企業(yè)的績(jī)效考核體制不夠健全，僅以產(chǎn)值和利潤(rùn)作為考核目標(biāo)，而對(duì)應(yīng)收賬款回收、現(xiàn)金流狀況缺乏相應(yīng)的考核。這就造成一些領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注生產(chǎn)任務(wù)的完成情況，而對(duì)款項(xiàng)回收不管不顧，造成應(yīng)收賬款總額與日俱增。該項(xiàng)目在已經(jīng)一兩個(gè)月未收到工程款的情況下，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)仍然在抓生產(chǎn)，搶進(jìn)度，搞勞動(dòng)競(jìng)賽，這樣的結(jié)果只能是干得越多，損失越大。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制未建立或未得到有效執(zhí)行，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)目完工3.3億元，僅收到工程款2.6億元，收款進(jìn)度與生產(chǎn)進(jìn)度嚴(yán)重不匹配，其中0.7億元的巨大差距決不是一兩個(gè)月形成的。當(dāng)業(yè)主的款項(xiàng)支付出現(xiàn)困難時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)追查原因，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，使得情況繼續(xù)惡化，直至項(xiàng)目部無(wú)法支付供應(yīng)商、分包隊(duì)款項(xiàng)而導(dǎo)致分包隊(duì)罷工、供應(yīng)商停供后才明白情況的嚴(yán)重性，但為時(shí)已晚。

　　高額應(yīng)收賬款對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

　　影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)的背景下，現(xiàn)金是第一位的，利潤(rùn)是第二位的。過(guò)高的應(yīng)收賬款就意味著企業(yè)的資金投入無(wú)法及時(shí)回籠，意味著資金來(lái)源減少甚至枯竭，意味著無(wú)法支付正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支和償付到期債務(wù)。而眾所周知，企業(yè)即便暫時(shí)虧損，只要虧損額不超過(guò)非付現(xiàn)成本，就還能勉強(qiáng)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而一旦資金鏈斷裂，無(wú)法支付正常開(kāi)支和償付到期債務(wù)就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。

　　夸大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)未來(lái)的盈利狀況產(chǎn)生潛在的不利影響。有家施工企業(yè)2006、2007年均實(shí)現(xiàn)了1500萬(wàn)左右的利潤(rùn)，結(jié)果2008年卻爆出2200多萬(wàn)的虧損。究其原因，主要是該企業(yè)承攬的一個(gè)大型項(xiàng)目，利潤(rùn)雖較為可觀但資金不到位，5000余萬(wàn)的應(yīng)收賬款未曾收回。由于逾期已經(jīng)一年，2008年按照會(huì)計(jì)政策計(jì)提的壞賬損失準(zhǔn)備就高達(dá)2500余萬(wàn)元，直接令企業(yè)陷入虧損境地。目前的施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算采用的是建造合同工法，只要成本發(fā)生了，就能計(jì)算確認(rèn)收入和利潤(rùn)。從財(cái)務(wù)賬上看，利潤(rùn)也許十分可觀，但是，企業(yè)的賬面收入并不一定會(huì)如期轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入，高額應(yīng)收賬款的存在，為未來(lái)的會(huì)計(jì)期間發(fā)生壞賬損失，減少盈利甚至產(chǎn)生虧損埋下了伏筆。

　　增加了企業(yè)的成本。增加的成本包括幾個(gè)方面：一是款項(xiàng)無(wú)法正常回收，企業(yè)為了維持運(yùn)轉(zhuǎn)就不得不增加融資額度，從而增加了融資成本;二是企業(yè)沒(méi)有充足的現(xiàn)金，就有可能喪失從供應(yīng)商處獲取現(xiàn)金折扣的權(quán)利，有可能錯(cuò)失好的購(gòu)貨機(jī)會(huì)或投資機(jī)會(huì)，從而增加企業(yè)機(jī)會(huì)成本;三是施工企業(yè)流動(dòng)性大，債務(wù)人地域分布廣，從而也加大了應(yīng)收賬款管理和清收的難度，增加了企業(yè)的管理成本。

　　加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

　　業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)部門(mén)必須有專人負(fù)責(zé)客戶(建設(shè)單位)信用事務(wù)，有條件的單位最好建立專門(mén)的信用部門(mén)，對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)各種渠道了解客戶的情況，評(píng)定客戶信用標(biāo)準(zhǔn)，建立起資信檔案，并根據(jù)收集的信息建立動(dòng)態(tài)資源庫(kù)。對(duì)于評(píng)定不合格的客戶，要建立不合格客戶目錄即“黑名單”，禁止同“黑名單”內(nèi)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，從源頭上防止應(yīng)收賬款無(wú)法收回的情況發(fā)生。

　　嚴(yán)把施工合同簽訂關(guān)，并嚴(yán)格按照合同條款執(zhí)行。施工合同是合同雙方開(kāi)展業(yè)務(wù)合作的主要法律依據(jù)，因此要予以高度重視，尤其是在工程結(jié)算、收款、變更索賠等主要條款上一定要明確時(shí)間、方式方法、制約措施，要“先小人，后君子”。千萬(wàn)不能因?yàn)榧庇诔袛埞こ潭购贤瑮l款含糊其詞，或者無(wú)條件接受業(yè)主的一些苛刻條款，否則今后將會(huì)十分被動(dòng)。在合同執(zhí)行過(guò)程中，要按照合同規(guī)定的時(shí)間和方式及時(shí)計(jì)量結(jié)算、催收款項(xiàng)，防止拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)或客戶財(cái)務(wù)出現(xiàn)惡化跡象后損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　明確應(yīng)收賬款清收責(zé)任，建立相應(yīng)考核機(jī)制。目前，大多數(shù)施工企業(yè)實(shí)行的是項(xiàng)目經(jīng)理部管理模式，由施工企業(yè)授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理部全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的施工、結(jié)算、收款、變更索賠等事宜，因此，項(xiàng)目經(jīng)理理所當(dāng)然的就是應(yīng)收賬款清收的第一責(zé)任人。企業(yè)在與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂承包合同時(shí)，一定要明確他們的第一責(zé)任人的地位，同時(shí)要規(guī)定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲條款。在對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行年度考核兌現(xiàn)時(shí)要有策略，要按應(yīng)收賬款占當(dāng)年確認(rèn)收入的比例相應(yīng)暫扣當(dāng)年獎(jiǎng)金，暫留部分要等到項(xiàng)目全部結(jié)束，各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全部收回后方能全額支付。以此督促項(xiàng)目經(jīng)理糾正過(guò)去“重干活，輕收款”的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)應(yīng)收賬款清收力度，保證項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果能夠轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的的現(xiàn)金流入。

　　財(cái)務(wù)部門(mén)要做好應(yīng)收賬款分析，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。一是指標(biāo)分析，主要是指通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)并與歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)的對(duì)比，分析企業(yè)的應(yīng)收賬款管理是否處于正常水平，是否會(huì)影響企業(yè)的整體資金周轉(zhuǎn);二是通過(guò)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款的掛賬時(shí)間、形成壞賬損失的可能性，并向清收責(zé)任人發(fā)出預(yù)警信號(hào);三是通過(guò)對(duì)逾期賬款形成原因的分析，了解欠款客戶是屬于臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)困難造成的暫時(shí)支付不能、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況極度惡化無(wú)力支付欠款還是經(jīng)營(yíng)正常情況下惡意拖欠，并針對(duì)不同的情況采取不同的收款策略，最大程度的減少資產(chǎn)損失。

　　開(kāi)拓收款思路，采取多種方式回收欠款。對(duì)于短期資金困難的客戶，要耐心等待。對(duì)于中長(zhǎng)期困難的客戶，要進(jìn)行合理的債務(wù)重組，債務(wù)重組包括幾種方式：第一，修改償債條件清償全部或部分債務(wù)。包括延長(zhǎng)還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、減少本金等，這樣雖然施工企業(yè)做出了一些讓步，但能夠最大程度的挽回?fù)p失，避免損失擴(kuò)大;第二，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)，如普通業(yè)主以施工機(jī)械、材料償還，政府投資的項(xiàng)目以土地使用權(quán)償還等;第三，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，即債務(wù)人通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務(wù)。筆者曾經(jīng)工作過(guò)的公司就有一個(gè)成功案例。公司在海南施工一個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目結(jié)束后仍有300余萬(wàn)工程款無(wú)法收回。當(dāng)時(shí)，建設(shè)單位正醞釀上市，得知這一情況后，公司即向?qū)Ψ教岢鲆陨鲜泄竟善眮?lái)償還債務(wù)。收到股票后一年，適逢牛市，公司將股票拋售，不僅全額收回了原應(yīng)收賬款額度，還獲取了近60%的投資收益。對(duì)于惡意欠款的客戶，施工企業(yè)要敢于采取措施。當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)客戶有惡意欠款嫌疑時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)先禮后兵，首先要派人上門(mén)催收，要求對(duì)方盡快支付款項(xiàng)。如果客戶仍然不予付款，可以采取發(fā)律師信等方式討要欠款。當(dāng)這些手段都無(wú)法奏效時(shí)，就要果斷采取法律手段，決不能因?yàn)閷?duì)方是政府部門(mén)或擔(dān)心今后的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)合作而“前怕狼，后怕虎”，否則，應(yīng)收賬款總額將會(huì)越積越多，拖欠時(shí)間也會(huì)越拖越長(zhǎng)。

　　總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，必須加強(qiáng)管理、形成良好的管理模式，這對(duì)于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金流入流出矛盾、降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)盈利水平，緩解當(dāng)前資金壓力都有著十分重要的意義。