籌辦期取得的發(fā)票抬頭怎么寫才可稅前扣除？

發(fā)布日期：2016-02-23來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　籌辦期取得的發(fā)票抬頭怎么寫才可稅前扣除?

　　《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。在籌辦期間為了設(shè)立企業(yè)而發(fā)生的費用，只要符合該條規(guī)定，就可以稅前扣除，但是籌辦期取得的發(fā)票抬頭(即發(fā)票的受票人)應(yīng)當(dāng)如何確定，才符合稅前扣除的要求?

　　一種意見認(rèn)為，發(fā)票的抬頭必須是擬設(shè)立的企業(yè)，理由是發(fā)票作為列支成本費用的憑證，必須能夠證明發(fā)生的支出與企業(yè)有關(guān)。這一觀點的缺陷在于：籌辦期間法人尚未成立，不具有民事權(quán)利能力，不能作為民事交易的適格參與者。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第3條規(guī)定：“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證”。因此發(fā)票抬頭寫為擬設(shè)立企業(yè)有違法之嫌。

　　另一種意見認(rèn)為發(fā)票抬頭應(yīng)當(dāng)開具為實際支付費用的擬設(shè)立公司發(fā)起人，理由是公司尚處于籌辦期，不具有法人資格，付款方只能是發(fā)起人，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第19條：“收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票”的規(guī)定，發(fā)票的接受方應(yīng)當(dāng)是發(fā)起人。這種觀點能夠解決上一種意見與《發(fā)票管理辦法》相違背的問題。但是有人認(rèn)為這樣開票無法證明發(fā)生的交易與擬設(shè)立的公司相關(guān)，因此公司成立后，這部分費用不能作為籌辦期費用在所得稅前列支。

　　目前尚無直接法律依據(jù)支持或否定這種觀點，但是如果參照《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定(三)》(以下簡稱“高法規(guī)定”)第2條，這種觀點是不能成立的。該條規(guī)定：“發(fā)起人為設(shè)立公司以自己名義對外簽訂合同，……公司成立后對前款規(guī)定的合同予以確認(rèn)，或者已經(jīng)實際享有合同權(quán)利或者履行合同義務(wù)，合同相對人請求公司承擔(dān)合同責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持”。因此只要發(fā)起人是為設(shè)立公司而發(fā)生費用，即使是以自己名義參與交易，交易的結(jié)果也可以因為成立后的公司確認(rèn)或?qū)嶋H履行合同而歸屬于成立后的公司。所以籌辦期取得發(fā)票即使抬頭開為發(fā)起人，也可以在公司成立后作為列支公司發(fā)生成本費用的憑證。發(fā)起人在接受發(fā)票時，可以要求開票人在備注中說明此項交易是為設(shè)立該公司而發(fā)生的，以資佐證。

　　高法規(guī)定第3條又規(guī)定：“發(fā)起人以設(shè)立中公司名義對外簽訂合同，公司成立后合同相對人請求公司承擔(dān)合同責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持”。可見高法規(guī)定在發(fā)起人設(shè)立公司過程中以誰的名義簽訂合同和責(zé)任歸屬于誰，承認(rèn)當(dāng)事人有自由選擇權(quán)，因此籌辦期取得的發(fā)票抬頭既可以是發(fā)起人，也可以是擬設(shè)立的公司。無論如何開具發(fā)票，受票方都需要提出佐證以證明發(fā)生的交易的目的是為了設(shè)立公司，符合《企業(yè)所得稅法》第8條的要求，才能由成立后的公司在所得稅前列支。

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