企業(yè)注銷后發(fā)現(xiàn)的偷稅行為能否向原法人代表追繳?

發(fā)布日期：2016-03-08來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　李某系某有限責(zé)任公司法人代表，該公司主要承接來料加工產(chǎn)品，納稅由稅務(wù)部門核定繳納，核定的依據(jù)是按公司加工產(chǎn)品的規(guī)格大小算，沒按加工費(fèi)算。 2007年，公司依法注銷，無資產(chǎn)。2009年，稅務(wù)稽查部門在某部門發(fā)現(xiàn)該公司2004年簽訂的一加工協(xié)議，按加工費(fèi)算，該公司還應(yīng)補(bǔ)9萬元稅，由于該公司已注銷，稅務(wù)稽查部門找到該公司原法人代表李某，要他納稅，這樣做合理嗎?依據(jù)何在?

　　答:你咨詢的問題至今尚無明確規(guī)定。但有以下文件可供參考：

　　一、《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于對已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為處理意見的批復(fù)》浙國稅法[1999]75號依照國家法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)施偷稅行為的納稅主體應(yīng)承擔(dān)偷稅的法律責(zé)任，包括補(bǔ)繳稅款、行政處罰直至刑事責(zé)任。納稅主體的注銷是指納稅主體已終止，在社會中消失而不再存在?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅主體會因各種原因而終止，如破產(chǎn)、被撤銷等。稅收是國家財政收入的主要來源和國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，不允許任何人侵占，所有納稅主體均應(yīng)依照國家稅法的規(guī)定繳納稅款，對于納稅主體在終止前偷逃的國家稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有依法追繳入庫的義務(wù)。對納稅主體終止前可能存在的偷稅行為應(yīng)考慮納稅主體本身的多樣性及終止原因的復(fù)雜性，區(qū)分不同情況予以處理。

　　一、補(bǔ)繳稅款(經(jīng)濟(jì)責(zé)任)：原納稅主體為企業(yè)法人的，原則上以企業(yè)法人自有資產(chǎn)承擔(dān)其偷稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開辦該企業(yè)的單位與終止的企業(yè)共同承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：

　　二>、行政處罰(行政責(zé)任)

　　行政責(zé)任是指因違反稅收行政法律法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要指行政處罰。根據(jù)誰違法誰負(fù)責(zé)任的原則，原納稅主體的違法行為，只能由其自己承擔(dān)行政處罰的責(zé)任。

　　二、《最高人民檢察院關(guān)于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的應(yīng)如何進(jìn)行追訴問題的批復(fù)》涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法關(guān)于單位犯罪的相關(guān)規(guī)定，對實(shí)施犯罪行為的該單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任，對該單位不再追訴。此復(fù)。(高檢發(fā)釋字[2002]4號)

　　三、個人分析：

　　一、從企業(yè)主體的實(shí)質(zhì)意義看，企業(yè)主體的消失并不能豁免原投資者的負(fù)稅義務(wù)。負(fù)有納稅義務(wù)的主體實(shí)質(zhì)上不是構(gòu)成企業(yè)的物質(zhì)，而是持有企業(yè)生產(chǎn)要素的人，他們才是真正的納稅義務(wù)人，即稅收主體。所謂“企業(yè)不存在了”，其實(shí)是企業(yè)的股東或投資者把構(gòu)成企業(yè)的“生產(chǎn)要素”進(jìn)行了“重組”，因此不能因?yàn)槠髽I(yè)某種“契約”的解除就放棄對企業(yè)真正主體——資產(chǎn)所有者納稅義務(wù)的追繳。

　　二、稅務(wù)登記是行政登記的一種形式，不是行政許可。它是加強(qiáng)對納稅人權(quán)利限制的手段，而不是限制納稅人履行納稅義務(wù)的手段，更不是納稅人權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的依據(jù)。注銷稅務(wù)登記并不伴隨著納稅義務(wù)的消失。所以可以向原投資者追繳。

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