企業(yè)無償借款的稅務(wù)處理

發(fā)布日期：2016-03-30來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　問題內(nèi)容：

　　一、A公司用自有閑置資金500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議(不用利息)還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納營業(yè)稅等?稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入?

　　二、 A公司用銀行借款500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議(不用利息)還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應調(diào)整相應的財務(wù)費用?如企業(yè)沒有調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)責令企業(yè)調(diào)增應稅所得額?

　　回復意見：

　　1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第540號)第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號)第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來(無償借款)，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　2、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應調(diào)增應稅所得額。

　　肖捷局長的答復

　　[網(wǎng)友 fuqianghao]關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確?

　　[肖捷]

　　正如主持人剛才所講的，這位網(wǎng)友研究得確實很細致。按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意?

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第119條規(guī)定：

　　債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間沒有收取利息的借款費用，不屬于債權(quán)性投資，企業(yè)所得稅不需要納稅調(diào)整。

　　點評：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算確認利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。(實際稅負相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補等情形。說明稅收負擔相同。)

　　凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費收取符合合理的商業(yè)目的。

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