營改增后EPC項目合同節(jié)稅簽訂技巧

發(fā)布日期：2016-06-29來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　EPC總承包合同,即設(shè)計、采購、施工合同,是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試,直至竣工移交的總承包模式.這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項目.

　　EPC總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式,也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種承包模式.這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用.

　　根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十四條的,建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位,也可以將建筑工程勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位.EPC合同談判和簽訂階段對于包發(fā)商及承包商來說至關(guān)重要,EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項目的總體稅負(fù)水平及涉稅事項.因此,在EPC合同談判和簽訂階段,承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,從而避免不必要的稅收損失.

　　1、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報價的法律依據(jù)

　　《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號 )第二條規(guī)定:"工程造價=稅前工程造價×(1+11%).其中,11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算."

　　2、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定

　　稅前建筑工程報價=不含增值稅的材料設(shè)備費用+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規(guī)費+合理利潤

　　非EPC建筑工程報價=稅前建筑工程報價+稅前建筑工程報價×11%

　　EPC建筑工程報價=(不含增值稅的設(shè)計費用+不含增值稅的設(shè)備費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤)+不含增值稅的設(shè)計費用×6%+不含增值稅的設(shè)備費用×11% +不含增值稅的安裝費用×11%

　　[案例分析 某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析]

　　1、案情情況

　　A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè),B公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè),A公司、B公司均為山東省企業(yè),且均為一般納稅人.2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議》.工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設(shè)計、設(shè)備和材料采購,建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗收的相關(guān)工作.A公司為工程發(fā)包人,B公司為工程承包方.根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定,B公司負(fù)責(zé)按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議的約定,進(jìn)行勘測設(shè)計、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作,直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電.總合同價款(不含增值稅)為1億元,有兩種合同簽訂方法:

　　一是,B公司與A公司簽訂總承包合同,合同約定總價款為1億元(不含增值稅);

　　二是B公司與A公司簽訂總承包合同,合同中分別約定了勘測設(shè)計1000萬元,材料采購和設(shè)備采購6000萬元,設(shè)備檢驗檢測500萬元,建筑安裝施工 2000萬元,材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價等共500萬元.假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況,請選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅.

　　2、法律依據(jù)

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第 (一)項的規(guī)定,試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:

　　第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率.

　　第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率.

　　第三、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率.

　　3、建筑業(yè)營改增后,節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧

　　建筑業(yè)營改增后,必須在EPC合同中必須分別注明:設(shè)計費用、檢測費用、建筑安裝費用(含設(shè)備材料費用),否則會從高適用稅率,使企業(yè)繳納更多的稅收.

　　4、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析

　　(1)第一種合同簽訂技巧的涉稅分析:

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第 (一)項的規(guī)定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率.基于此規(guī)定,B公司要從高適用稅率,繳納增值稅銷項稅為10000萬元×11%=1100(萬元);

　　(2)第二種合同簽訂技巧的涉稅分析:

　　由于合同中分別注明了各種費用額,在票據(jù)開具和會計核算時,都可以分別進(jìn)行.因此,,B公司要從高適用稅率,繳納增值稅銷項稅如下:

　　1000×6%+(6000+2000)×11%+(500+500)×6%=60+880+60=1000(萬元).

　　因此,在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下,第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100萬元的增值稅.

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