國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

發(fā)布日期：2015-06-09來源：國稅局編輯：張?zhí)m

[摘要]

　　為解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知》(財稅〔2013〕86號)附件1列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)，自2013年8月1 日起按本辦法計算繳納增值稅;附件2列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)，自2013年10月1日起按本辦法計算繳納增值稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(2013第7號)自2013年10月1日起廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2013年11月28日

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

　　第一條　為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》(財稅〔2013〕74號文件印發(fā))和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條　經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅的航空運(yùn)輸企業(yè)，適用本辦法。

　　第三條　航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)(以下簡稱總機(jī)構(gòu))，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納(包括預(yù)繳和補(bǔ)繳，下同)的稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　總機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。

　　第四條　總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的銷售額。

　　第五條　總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。

　　第六條　總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。

　　第七條　分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　應(yīng)預(yù)繳稅額=銷售額×預(yù)征率

　　分支機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。

　　第八條　分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納稅額歸集匯總，填寫《航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》(見附件1)，報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

　　第九條　總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個季度。

　　第十條　總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》，匯總計算當(dāng)期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：

　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項稅額

　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

　　第十一條　航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納的增值稅實行年度清算。

　　第十二條　年度終了后25個工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)計算分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》(附件2)。計算公式為：

　　分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額=(分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的年度銷售額÷總機(jī)構(gòu)匯總的年度銷售額)×總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額

　　總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額，為總機(jī)構(gòu)年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計數(shù)。

　　第十三條　年度終了后40個工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》逐級報送國家稅務(wù)總局。

　　第十四條　分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅。

　　分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補(bǔ)繳入庫。

　　第十五條　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　第十六條　總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。

　　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。

　　總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。

　　第十七條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對分支機(jī)構(gòu)納稅情況進(jìn)行檢查。

　　分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報不實的，就地按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第十八條　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

　　附件：1.航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單

　　2.____年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表

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