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“兩票制”是指企業(yè)在購買材料或其他物資時(shí),銷售方將材料或物資價(jià)款與運(yùn)輸費(fèi)用分別單獨(dú)開具發(fā)票的一種形式。
“兩票制”環(huán)境下對施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在:
對于銷售方而言,銷售貨物適用的增值稅稅率為17%,提供的運(yùn)輸服務(wù)“營改增”后按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納稅金,適用增值稅稅率為11%,采取兩票制的形式可以幫助其降低一定程度的增值稅稅負(fù)。但是對于采購方而言,由于支付的物資價(jià)款中部分采用了11%的稅率而降低企業(yè)了可以獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一定程度上會(huì)增加采購方的增值稅稅負(fù)。
“營改增”后,建筑企業(yè)對于采取“兩票制”方式銷售貨物的供應(yīng)商在簽訂物資供應(yīng)合同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確以下要點(diǎn):
(1)運(yùn)輸費(fèi)用是否偏高,超出市場上其他運(yùn)輸企業(yè)提供相同服務(wù)收取的費(fèi)用水平,對于這一點(diǎn)也可以根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用占全部合同金額的比重來進(jìn)行比較判斷,如果運(yùn)輸費(fèi)用占比偏高,說明銷貨方有可能存在人為提高運(yùn)輸費(fèi)用比重以爭取較低稅率的情形。
(2)銷貨方的經(jīng)營范圍中是否獲得了經(jīng)營貨物運(yùn)輸?shù)脑S可,如果不具備相關(guān)許可,那么對方很可能無法提供相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票。
(3)銷貨方是否可以開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,目前貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人開具的是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,與一般納稅人銷售貨物開具的增值稅專用發(fā)票有所區(qū)別,在實(shí)際使用時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行仔細(xì)甄別。
(4)在貨物供應(yīng)單價(jià)不變的情況下,要求供應(yīng)商就貨物購買價(jià)款和對應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用統(tǒng)一開具貨物銷售發(fā)票,增加企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。
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