“營改增”新規(guī)模式下，對建筑工程施工合同的一些分析

發(fā)布日期：2018-02-28來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（2017年第11號(hào)）和《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）文件的相關(guān)要求 ，雖對建筑工程中的“建筑服務(wù)”項(xiàng)目的簡易計(jì)稅內(nèi)容進(jìn)行了一些簡單規(guī)定，但在此新規(guī)模式下，從施工方角度來說，對建筑工程施工合同的簽訂顯得比較糾結(jié)，是簽訂成清包工方式還是甲供工程方式的合同更為有利？如何合理的規(guī)避在合同約定中的計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)？下面僅對“營改增”新規(guī)模式下的工程施工合同的簽訂進(jìn)行一些分析：

　　 一、“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”。

　　分析：此條件容易理解，即施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。作為施工方需要注意的是在建筑工程施工合同的簽訂時(shí)明確計(jì)稅的方式為簡易計(jì)稅。

　　 二、“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”。

　　 分析：此條看似界定了甲供工程的范圍，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。但是細(xì)致分析來看，其中的“全部或部分”和“設(shè)備、材料、動(dòng)力”在量比上和所含內(nèi)容明細(xì)上是比較粗的。對于施工方來說，完全可以在建筑工程施工合同簽訂時(shí)明確以甲方提供“部分”主要材料的方式來選擇簡易計(jì)稅，是否是“營改增”政策的一個(gè)“漏洞”呢？

　　 三、對于獨(dú)立的土方挖、填、運(yùn)輸和場地平整工程如何采取簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　 分析：對于獨(dú)立的土石方挖、填、運(yùn)輸和場地平整工程，主要工序是機(jī)械操作和部分人工勞動(dòng)力的配合，無施工材料發(fā)生，如果仍采用一般計(jì)稅，稅負(fù)明顯增加，對施工方來說是不利的。要采取簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的方式，只能將建筑工程施工合同簽訂成為“清包工方式”或“甲供工程”的方式。清包工方式好理解，甲供工程的方式則需在合同中明確約定由甲方提供施工機(jī)械所需要的動(dòng)力燃油，以甲方提供動(dòng)力材料的方式進(jìn)行簡易計(jì)稅；

　　 四、“甲供工程”在實(shí)際招投標(biāo)中的可操作性。

　　 分析：“營改增”在稅收政策上進(jìn)行了調(diào)整，但對于建筑工程來說，存在著實(shí)際可操作層面上的一些瓶頸！一方面，對建設(shè)發(fā)包人來說，采取“甲供材”的方式進(jìn)行建筑工程施工合同的簽訂，并非簡單意義上的發(fā)包人可以直接采購建筑施工的材料，對于體量較大的工程項(xiàng)目還需要增加對施工材料采購的招標(biāo)環(huán)節(jié)，是否存在與《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》中“招標(biāo)項(xiàng)目化整為零或者以其他任何形式規(guī)避招標(biāo)”等內(nèi)容在合規(guī)性方面有矛盾沖突？另一方面，對施工方來說，目前建筑工程的招投標(biāo)方式采用的是按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求來參與建設(shè)工程的招投標(biāo)，如采取“甲供材”的方式，對于施工企業(yè)在投標(biāo)過程中可以競爭調(diào)整報(bào)價(jià)的選擇余地不大，即使存在所謂的“不平衡”投標(biāo)報(bào)價(jià)策略，但在建筑工程中人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤、稅金等費(fèi)用中，哪些費(fèi)用又能夠再次進(jìn)行調(diào)整報(bào)價(jià)？“營改增”新政的實(shí)施是否會(huì)改變建筑工程施工現(xiàn)有的一些招投標(biāo)方式？

　　 綜述，雖然“營改增”政策已頒布實(shí)施，但隨著在實(shí)際應(yīng)用過程中會(huì)逐步顯現(xiàn)出新的問題，也還需要不斷進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

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