在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，固定資產(chǎn)的購(gòu)置如何進(jìn)行稅收籌劃？

發(fā)布日期：2015-09-23來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策要求，在“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)以前購(gòu)置的存量資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣。因此，為將購(gòu)置固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額盡量地延后至“營(yíng)改增”實(shí)施后進(jìn)行抵扣，對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施之前固定資產(chǎn)的購(gòu)置我們建議采取以下方式，以避免大額進(jìn)項(xiàng)稅額的流失：

　　(1)盡量在“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)點(diǎn)之前的較近時(shí)間內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置，同時(shí)要求銷(xiāo)售方在“營(yíng)改增”實(shí)施之后再開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種處理方式下，固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間和發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)不能差距太大，否則容易引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)，將固定資產(chǎn)的購(gòu)置劃分為“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)之前，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。

　　(2)“營(yíng)改增”實(shí)施前，暫時(shí)采取經(jīng)營(yíng)租賃的方式，解決短期內(nèi)企業(yè)對(duì)于設(shè)備的需求，待“營(yíng)改增”以后再添置相關(guān)資產(chǎn)。

　　(3)“營(yíng)改增”實(shí)施前，采取融資租賃的形式。自2013年8月1日起，有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”，企業(yè)采取融資租賃方式購(gòu)置設(shè)備，在“營(yíng)改增”實(shí)施前支付的租金中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法獲得抵扣，但是在“營(yíng)改增”實(shí)施后支付的租金中包含的稅金將可獲得抵扣，這種方式企業(yè)也可獲得大部分的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)成立內(nèi)部租賃公司，由內(nèi)部租賃公司購(gòu)置固定資產(chǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營(yíng)改增”，租賃公司購(gòu)置的固定資產(chǎn)取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要相應(yīng)設(shè)備時(shí)可以從內(nèi)部租賃公司進(jìn)行租賃，在“營(yíng)改增”前發(fā)生的租金支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在“營(yíng)改增”實(shí)施后支付的租金中包含的稅金將可獲得抵扣，這種方式下企業(yè)也可獲得部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

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