會計上如何處理過渡期間的“其他應付款-遞延稅金及附加”中計提的營業(yè)稅金及附加？

發(fā)布日期：2015-10-08來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　“營改增”前建筑業(yè)因營業(yè)稅交納時點與財務會計處理存在暫時性時間差異，部分建筑企業(yè)“應交稅費-應交營業(yè)稅”及“其他應付款-遞延營業(yè)稅金及附加”仍有余額，這部分的余額應及時進行會計處理。

　　(1)“應交稅費-應交營業(yè)稅”是施工單位與業(yè)主單位開票結(jié)算金額為依據(jù)計算的應交營業(yè)稅，這部分應交營業(yè)稅按照規(guī)定的時間節(jié)點上交結(jié)清。

　　(2)“其他應付款-遞延營業(yè)稅金及附加”是依據(jù)建造合同準則確認的收入金額與業(yè)主尚未計價結(jié)算差額部分為計稅依據(jù)而預提的營業(yè)稅。此部分稅金余額需及時進行處理：

　?、?ldquo;營改增”實施時點前，應按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時點的規(guī)定，摸底應記未記“應交稅費-應交營業(yè)稅”的金額，從“其他應付款-遞延稅金及附加”科目轉(zhuǎn)出至“應交稅費-應交營業(yè)稅”科目，并及時繳納相關的稅收。

　?、?ldquo;營改增”實施時點前，已按稅法規(guī)定，結(jié)清應交營業(yè)稅，但“其他應付款-遞延稅金及附加”科目仍有余額的，“營改增”實施后，該部分稅金對應的收入，需根據(jù)具體政策繳納，如果政策規(guī)定對該部分收入仍然執(zhí)行營業(yè)稅規(guī)定，則繳納營業(yè)稅，否則，應繳納增值稅。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實務解析》一書第四章內(nèi)容。

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