工程總承包合同中包含的征地拆遷費(fèi)是否需要納稅？對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)有什么影響？如何應(yīng)對(duì)？

發(fā)布日期：2015-10-15來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　(1)根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕520號(hào))第二條規(guī)定，二、 納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)以上增值稅現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定推測(cè)，施工企業(yè)代業(yè)主支付的征地拆遷費(fèi)，作為施工合同總金額的一部分，包含在定額中，構(gòu)成企業(yè)收入總額的一部分，則全部要作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，即：企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)做收入處理，按建筑業(yè)稅率11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(2)企業(yè)收到征地拆遷費(fèi)時(shí)作收入處理，支付款項(xiàng)時(shí)，由于支付對(duì)象往往是村委會(huì)或村民，其不能提供正規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)施工企業(yè)可采取以下方式應(yīng)對(duì)：

　?、賲f(xié)商可行的情況下，在簽訂施工合同時(shí)，將應(yīng)由業(yè)主支付給第三方的補(bǔ)償款不納入總的施工承包合同，由業(yè)主自行支付，避免征地拆遷費(fèi)納入總收入按照11%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。

　?、谑┕し皆诒仨毘袚?dān)該項(xiàng)事項(xiàng)的情況下，采取代收代付形式，可積極向財(cái)稅部門(mén)建議將該部分支出參照目前增值稅對(duì)企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)的處理方式進(jìn)行處理。即在施工企業(yè)只對(duì)該部分款項(xiàng)進(jìn)行代收代付的情況下，不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅。

　　根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，不作為價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：

　　(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

【相關(guān)閱讀】

• 工程預(yù)收款、材料預(yù)收款、月度計(jì)劃工程款是否繳納相關(guān)的增值稅？
• 次月繳納上月稅金時(shí)，賬面現(xiàn)金不足如何進(jìn)行處理？
• 增值稅一般納稅人初次購(gòu)進(jìn)增值稅稅控專(zhuān)用設(shè)備和以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，如何
• “營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)的已抵扣過(guò)的固定資產(chǎn)，改變用途用于不得抵扣項(xiàng)目，如何進(jìn)
• 因工程質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)合同約定，經(jīng)甲乙雙方確認(rèn)，業(yè)主扣下部分質(zhì)保金，建筑
• 已完工工程，無(wú)法收回的部分怎么處理？