“營改增”后購買的已抵扣過的固定資產(chǎn)，改變用途用于不得抵扣項目，如何進(jìn)行會計處理？

發(fā)布日期：2015-10-13來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　(1)舉例說明。假設(shè)某一固定資產(chǎn)購買時不含稅價款為100元，用于生產(chǎn)，進(jìn)項稅予以抵扣。當(dāng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用于集體福利時，進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出，此時已提折舊50元。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

　　(2)根據(jù)上述規(guī)定，賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)50×0.17

　　貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出) 50×0.17，

　　固定資產(chǎn)用途改變可視為在集體福利方面新取得一項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)重新估計使用年限及殘值，假設(shè)新使用年限為5年，殘值率為5%，年折舊為=(50+8.5)×(1-5%)÷5。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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