由于施工企業(yè)項(xiàng)目分散、偏遠(yuǎn)，人員素質(zhì)參差不齊等，因此抵扣發(fā)票的辨別、整理、收集、認(rèn)證和保管等工作不一定能保證在180天的抵扣期限內(nèi)完成，如果不能保證完成，施工企業(yè)應(yīng)該采取哪些保障性措施？

發(fā)布日期：2015-11-13來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]617號(hào))公告的要求，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”以后，屬于增值稅一般納稅人的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)不再開(kāi)具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而統(tǒng)一開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，抵扣期限仍然按照上文要求執(zhí)行。

　　按照以上要求，目前納稅人取得的專用發(fā)票其抵扣期限均為自專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”以后，其取得增值稅專用發(fā)票的抵扣期限應(yīng)當(dāng)會(huì)執(zhí)行以上規(guī)定。

　　此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))的相關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　公告中所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　客觀原因包括如下類型：

　　(1)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

　　(2)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期;

　　(3)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

　　(4)買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

　　(5)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

　　(6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅一般納稅人由于除上述原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即如果建筑企業(yè)項(xiàng)目部取得的增值稅專用發(fā)票沒(méi)能在180內(nèi)完成認(rèn)證抵扣，除符合以上6種客觀原因，否則逾期將不能再進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

　　“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)項(xiàng)目部為保證取得增值稅專用發(fā)票都能如期獲得認(rèn)證抵扣，建議從以下方面著手進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

　　(1)增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員的增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，使其對(duì)增值稅計(jì)稅原理、納稅人的劃分、稅率和征收率的設(shè)置，以及關(guān)鍵的增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、使用、保管、認(rèn)證抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能有所了解，從思想意識(shí)上、業(yè)務(wù)操作水平上增強(qiáng)增值稅法制觀念的建立和引導(dǎo)。

　　(2)完善企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理制度。對(duì)各業(yè)務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票以后的真?zhèn)舞b別、發(fā)票的保管、傳遞作出明確要求，設(shè)立獎(jiǎng)罰機(jī)制。從制度上對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行約束，使其從取得合法有效的增值稅專用發(fā)票開(kāi)始，至傳遞至財(cái)務(wù)部門以及中間的保管工作，都能按照增值稅專用發(fā)票的管理要求嚴(yán)格執(zhí)行。

　　由于增值稅專用發(fā)票管理過(guò)程中具有嚴(yán)格的時(shí)間要求，因此建議企業(yè)在制定增值稅專用發(fā)票管理制度過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將專用發(fā)票取得及傳遞的時(shí)間要求進(jìn)行明確。比如可以遵循三個(gè)盡早的原則，即業(yè)務(wù)部門盡早取得增值稅專用發(fā)票，并盡早傳遞至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門取得業(yè)務(wù)部門傳遞過(guò)來(lái)的增值稅專用發(fā)票以后應(yīng)當(dāng)盡早進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對(duì)于因業(yè)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)部門原因造成增值稅專用發(fā)票逾期不能認(rèn)證的，企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的處罰機(jī)制。

　　(3)將增值稅專用發(fā)票的取得、保管、傳遞、認(rèn)證等職責(zé)分解落實(shí)至專門的崗位，由專人負(fù)責(zé)管理。通過(guò)責(zé)任的明確，增加業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任心，更有利于保證該項(xiàng)工作按照規(guī)定得到切實(shí)執(zhí)行。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

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