取消審批后，企業(yè)如何辦理所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)

發(fā)布日期：2016-01-27來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　為落實國務(wù)院簡政放權(quán)的審批改革要求、規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理，國家稅務(wù)總局近期制定和發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡稱《76號公告》)，就全面取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項審批后，企業(yè)如何辦理優(yōu)惠備案手續(xù)進行了規(guī)范。對此，筆者概述了《76號公告》的主要內(nèi)容，并做了簡要評析。

　　備案時間要求

　　根據(jù)各項優(yōu)惠政策類型和享受優(yōu)惠政策條件不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預繳環(huán)節(jié)申報享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時才能判斷是否享受優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項的，可以選在擇在不遲于年度匯算清繳納稅申報時集中備案。

　　備案資料及保存期限

　　備案資料主要包括兩項內(nèi)容，即《備案表》和部分相關(guān)資料?！秱浒副怼酚善髽I(yè)按照規(guī)定填寫，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況;相關(guān)資料則根據(jù)《目錄》要求提供。

　　取消審批實行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項相關(guān)的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關(guān)核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標準的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當妥善保管。在稅務(wù)機關(guān)對優(yōu)惠事項后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應(yīng)當對資料的真實性與合法性負責。《76號公告》規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年;稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為差異結(jié)束后10年。

　　除定期減免優(yōu)惠外，應(yīng)每年履行備案手續(xù)

　　企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。

　　企業(yè)享受除定期減免稅優(yōu)惠外的其他優(yōu)惠事項，應(yīng)當每年履行備案程序。對于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，不需要履行額外手續(xù)，但企業(yè)應(yīng)當主動停止減免稅，恢復征稅。

　　《76號公告》施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。

　　享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)須履行變更備案手續(xù)

　　變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案;如減免稅條件發(fā)生變化，無論企業(yè)是否可以繼續(xù)享受減免稅，都需要企業(yè)履行備案手續(xù)。

　　3項優(yōu)惠政策可通過填寫申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)

　　根據(jù)《76號公告》規(guī)定，對于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價值低于5 000元固定資產(chǎn)一次性扣除和低于100萬元的研發(fā)儀器設(shè)備一次性扣除等優(yōu)惠政策，企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。

　　未備案自行享受優(yōu)惠政策的，允許補辦備案手續(xù)

　　企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當責令企業(yè)限期備案，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，對上述行為處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)優(yōu)惠備案手續(xù)

　　一是分支機構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。二是總機構(gòu)應(yīng)當匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務(wù)機關(guān)。三是同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

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