固定資產(chǎn)無(wú)發(fā)票一定會(huì)影響稅前扣除嗎？

發(fā)布日期：2016-01-29來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　一、與企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)有關(guān)的處理方式

　　當(dāng)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)由于各種原因已無(wú)法取得稅務(wù)發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“發(fā)票”)時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題：

　　1、沒(méi)有發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以入賬，如果可以，以什么作為入賬依據(jù)?

　　2、沒(méi)有發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以計(jì)提折舊?

　　3、在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)是否可以對(duì)沒(méi)有發(fā)票的固定資產(chǎn)的折舊做稅前扣除。

　　對(duì)上述問(wèn)題，本人依據(jù)所得稅法、會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定試做如下分析：

　　(一)沒(méi)有發(fā)票的固定資產(chǎn)按照一定的規(guī)則可以入賬

　　《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生“財(cái)物的收發(fā)、增減和使用”時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2014修改)》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。” 如果企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)是事實(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定將固定資產(chǎn)入賬。如何證明企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的事實(shí)呢?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。”國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文雖然因2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》而失效，但是本人認(rèn)為，失效的是國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中關(guān)于所得稅稅前扣除的一些具體規(guī)定，“真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”這一原則，仍是指導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)部門判斷稅前扣除事項(xiàng)的依據(jù)。

　　證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，首先是發(fā)票，但又不僅僅是發(fā)票。所有關(guān)于稅務(wù)管理的法律、法規(guī)和規(guī)范性規(guī)定均沒(méi)有說(shuō)發(fā)票是認(rèn)定資產(chǎn)的唯一證據(jù)。企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)是否真實(shí)，可以結(jié)合購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的合同、支付憑證和資產(chǎn)交接手續(xù)等進(jìn)行判斷，如果僅有發(fā)票，而發(fā)票不合規(guī)，或沒(méi)有支付價(jià)款的任何憑證，也不能認(rèn)定企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)是真實(shí)的。

　　(二)沒(méi)有發(fā)票的固定資產(chǎn)滿足一定條件可以計(jì)提折舊

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：“ 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。”固定資產(chǎn)確認(rèn)是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的法定條件。“該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”，包括用發(fā)票來(lái)確定計(jì)量，但不僅僅是用發(fā)票計(jì)量。如果沒(méi)有發(fā)票，通過(guò)其他證據(jù)可以對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量，那么該固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)。固定資產(chǎn)被確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　(三)沒(méi)有發(fā)票的固定資產(chǎn)的折舊可以依法做稅前扣除

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)依法確認(rèn)的固定資產(chǎn)，如果在正常使用，該固定資產(chǎn)就與企業(yè)取得收入有關(guān)，就是合理的支出，就可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)【2000】28號(hào))有這樣的規(guī)定：“企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票據(jù)憑證確認(rèn)，凡不能提供合法憑證的，一律不能在稅前扣除。”在此，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有用“發(fā)票”代替“合法的票據(jù)憑證”，顯然，“合法的票據(jù)憑證”的外延要比發(fā)票的外延大得多。因此，不能將“合法的票據(jù)憑證”等同于“發(fā)票”，或解釋為“僅限于發(fā)票”。從另一方面看，納稅人的成本費(fèi)用項(xiàng)目即使取得了發(fā)票，如果金額不真實(shí)或者不符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不符合真實(shí)合法原則，也是不能稅前扣除的。

　　二、與股東出資有關(guān)的處理方式

　　如果企業(yè)購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)因無(wú)法取得發(fā)票而無(wú)法入賬，企業(yè)可以做以下處理：

　　將該固定資產(chǎn)從企業(yè)剝離，將其視為股東對(duì)企業(yè)的出資，在依法對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估后，股東以固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值對(duì)公司出資。(具體操作步驟不在此詳述)這樣的話，固定資產(chǎn)就可以入賬，其折舊可以作為所得稅納稅前的扣除項(xiàng)。但是，實(shí)際操作時(shí)，可以能會(huì)因固定資產(chǎn)的增值導(dǎo)致股東要繳納較多的所得稅。

　　三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就自己的經(jīng)濟(jì)行為取得合法發(fā)票

　　按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。我的上述論證并不是鼓勵(lì)企業(yè)不重視發(fā)票，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票也不取得。而是說(shuō)，企業(yè)在由于各種原因?qū)嵲跓o(wú)法依法取得發(fā)票時(shí)，而固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造是真實(shí)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以什么樣的理由與稅務(wù)部門溝通應(yīng)對(duì)。

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