裝卸費收取方式的涉稅規(guī)劃

發(fā)布日期：2016-02-02來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　某大型管樁廠為了管理方便，下設一家獨立核算的物流公司，專門負責運輸和裝卸管樁廠生產(chǎn)的管樁。“營改增”后，管樁廠可以與物流公司進行重組，管樁、運輸、裝卸可以作為混業(yè)經(jīng)營繳納增值稅，企業(yè)的稅負也不會增加，還能節(jié)約管理費用，但是由于種種原因，企業(yè)重組有一定的困難，仍按“營改增”前的方法進行處理。管樁廠銷售產(chǎn)品時，與購買方簽訂的是一個三方合同，即銷售方、購買方、承運方的三方合同。合同標的貨款及運輸和裝卸費由管樁廠統(tǒng)一收取;運費和裝卸費由管樁廠劃給物流公司;管樁銷售發(fā)票由管樁廠開具，運輸和裝卸費發(fā)票由物流公司開具，統(tǒng)一由管樁廠交給購買方。

　　2014年管樁廠銷售產(chǎn)品的同時收取了價外費用共計3600萬元(未考慮價稅分離)，其中運輸費用3000萬元;吊卸費600萬元，全部結算給了物流公司。2015年當?shù)囟悇詹块T對管樁廠進行稅務檢查時，要求管樁廠收取的價外費用——吊卸費600萬元補繳增值稅102萬元，企業(yè)覺得冤枉，運輸費用、裝卸費都是價外費用，為什么裝卸費需繳稅，運輸費不繳稅。其實，該廠補繳增值稅102萬元一點不冤枉。

　　增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

　　1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

　　3.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　由于裝卸費是需要征稅的價外費用，因此，裝卸費納稅不冤枉。企業(yè)會計人員向筆者咨詢有什么辦法能避免裝卸費繳納增值稅。筆者通過調查，發(fā)現(xiàn)物流公司只有一臺自備吊車，原因是超過30公里出動自備吊車費用高，為了節(jié)約費用，物流公司只需一臺吊車，大部分吊卸業(yè)務實行外包。根據(jù)該企業(yè)具體情況，建議該廠改變業(yè)務流程，將吊卸業(yè)務改為管樁廠負責。具體作法就是將物流公司的吊車銷售或者租賃給管樁廠，這樣管樁廠就有裝卸業(yè)務，避免了虛開發(fā)票嫌疑。還是以上述數(shù)據(jù)計算，600萬元的裝卸業(yè)務由管樁廠負責，管樁廠就可直接向購買方開具600萬元的裝卸費發(fā)票，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定，裝卸搬運服務可以選擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅，收取的600萬元裝卸費只需繳納18 萬元，少量的吊車消耗可以抵扣，管樁廠收取的裝卸費繳納的增值稅在18萬元以下，比由物流公司裝卸節(jié)約增值稅84萬元。

【相關閱讀】

• 增值稅發(fā)票作廢和沖紅實務10大問題具體操作
• 盈余積累轉增資本如何計算個人所得稅
• 固定資產(chǎn)無發(fā)票一定會影響稅前扣除嗎？
• 一般納稅人資格注銷后如何界定納稅義務
• 國家稅務局“三證合一”常見問題匯編
• 融資租賃印花稅新政將比照借款合同且售后回購不征稅