企業(yè)變更或注銷(xiāo)原稅務(wù)登記在什么情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，什么情況下不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算？

發(fā)布日期：2016-02-29來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　1.我公司開(kāi)展代辦稅務(wù)變更或注銷(xiāo)原稅務(wù)登記業(yè)務(wù)，所代辦的企業(yè)通常都是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是要求進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)變更或注銷(xiāo)原稅務(wù)登記在什么情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，什么情況下不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算?

　　變更或注銷(xiāo)原稅務(wù)登記主要基于企業(yè)改制、企業(yè)法律形式改變等原因而變更或注銷(xiāo)原稅務(wù)登記。在實(shí)踐中，企業(yè)改制主要有兩種方式，一種是在原有企業(yè)的基礎(chǔ)上直接改制;一種是注銷(xiāo)原有企業(yè)，成立新公司。如果上述企業(yè)屬于第一種情況，由于原有企業(yè)的主體資格不變，改制時(shí)企業(yè)只需到工商管理機(jī)關(guān)進(jìn)行變更工商登記和技術(shù)管理機(jī)關(guān)辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證變更之后，企業(yè)法人主體延續(xù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》)第十六條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記，自變更工商登記之日起30日內(nèi)，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令2003年第7號(hào))第二十二條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件;納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

　　如果上述企業(yè)屬于第二種情況，由于原企業(yè)注銷(xiāo)，企業(yè)法人資格消滅，這就需要在注銷(xiāo)工商登記之前辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，進(jìn)行稅收清算。至于新成立的公司，根據(jù)《稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第五十五條第二款的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。那么，上述企業(yè)進(jìn)行公司制改制，是該辦理變更稅務(wù)登記還是注銷(xiāo)稅務(wù)登記，要不要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算呢?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》(國(guó)稅函〔2009〕388號(hào))的規(guī)定，清算范圍是指按稅收規(guī)定進(jìn)行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人申報(bào)。也就是說(shuō)只要是符合清算條件的居民納稅人，無(wú)論所得稅征收方式是核定征收和查賬征收，都是清算所得稅納稅人。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第一條和第二條的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理包括以下兩種情形：一是按《中華人民共和國(guó)公司法》(中華人民共和國(guó)主席令第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公司法》)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(中華人民共和國(guó)主席令第54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)破產(chǎn)法》)等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);二是企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定，需要進(jìn)行清算的企業(yè)主要包括以下三種類(lèi)型：一是企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。二是企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動(dòng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。三是其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)、撤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。

　　企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))的規(guī)定，主要包括以下三種情況：一是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至境外(包括港、澳、臺(tái)地區(qū))，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。二是不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。三是不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。同時(shí)，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條、第二十九條和第三十條的規(guī)定，需要進(jìn)行注銷(xiāo)稅務(wù)登記主要有以下三種情況：一是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。二是納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷(xiāo)登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并自注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。三是境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　綜上所述，企業(yè)要是屬于“注銷(xiāo)原有企業(yè)，成立新公司”這類(lèi)方式終止經(jīng)營(yíng)，必須在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算之后，才能辦理注銷(xiāo)登記;要是屬于企業(yè)重組、變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等其他原因需要辦理注銷(xiāo)登記的情形，并不一定需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。比如納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷(xiāo)時(shí)，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。進(jìn)行重組的企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇注銷(xiāo)原因，決定是否進(jìn)行所得稅清算，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的企業(yè)重組是可以直接核準(zhǔn)注銷(xiāo)。

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