“營改增”受票企業(yè)稅務檢查存在哪些抵扣問題？

發(fā)布日期：2016-05-11來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　在加強營改增企業(yè)稅收監(jiān)管的過程中，檢查人員在對營改增受票企業(yè)H公司實施稅收分析時發(fā)現，該企業(yè)涉嫌接受假發(fā)票偷逃稅款。通過追查企業(yè)資金流、貨物流，調查結果驗證了檢查人員的判斷。

　　2015年，根據甘肅省國稅局稽查局指示，嘉峪關市國稅局稽查局對營改增企業(yè)受票方H商貿公司實施延伸檢查，查實該企業(yè)存在接受虛假增值稅發(fā)票抵扣增值稅進項稅等問題，該局依法對其作出補繳增值稅93萬元，加收滯納金并處以所偷稅款1倍罰款的處罰決定。目前案件已移交公安機關進一步查處。

　　數據篩查，發(fā)現疑點

　　根據上級指示，嘉峪關市國稅稽查局對鐵路運輸受票企業(yè)實施延伸檢查。為此，檢查人員從鐵路運輸企業(yè)開票系統(tǒng)中導出發(fā)生大宗運輸業(yè)務的企業(yè)數據，篩選過濾出5戶當地受票企業(yè)數據，經過數據對比分析、發(fā)票流向和貨物流分析，H商貿公司引起了檢查人員的注意。

　　H商貿公司成立于2014年3月，法定代表人邱某，企業(yè)類型為有限責任公司，經營范圍為煤炭、鋼材、儀器儀表、五金交電的批發(fā)零售。該公司2014年營業(yè)收入889萬元，銷項稅額148萬元，進項稅額149萬元，期末留抵稅額0.4萬元，繳納增值稅0元。2014年企業(yè)營業(yè)成本483萬元，營業(yè)利潤 -73萬元，納稅調整增加額1.01萬元，納稅調整后企業(yè)所得為-72.53萬元。

　　檢查人員發(fā)現，H商貿公司存在以下涉稅疑點。

　　其一，消費收入和運輸費用異常波動。該企業(yè)2014年銷售收入為889萬元，其中7月和8月銷售業(yè)務集中，兩月銷售收入合計約676萬元，占全年銷售收入76%，銷售收入期內波動較大。從運輸費用看，全年運輸費用為487萬元，運輸貨物均為煤炭，其中3月～6月無任何運輸費用發(fā)生，7月～8月運費占銷售收入比例高達54%，運輸費用波動幅度異常。

　　其二，票據信息顯示業(yè)務異常。檢查人員對企業(yè)運輸費用疑點突出的7月～8月所有進銷項發(fā)票信息進行了排查。經過分析發(fā)現，進項方面，H商貿公司增值稅專用發(fā)票多從山西省內兩戶企業(yè)取得;銷項方面，發(fā)現企業(yè)主要銷貨對象是江西省兩家實業(yè)公司，銷售貨物均為煤炭。從票流情況分析，山西是產煤大省，對購貨方江西企業(yè)來說，從山西購進煤炭更為快捷方便，為何卻舍近求遠從甘肅西部的嘉峪關購進煤炭產品?

　　其三，貨物流向異常。從運輸發(fā)票票面信息看，該企業(yè)做煤炭貿易時貨物的起運地為嘉峪關。H商貿公司為何要舍近求遠先將貨物運到嘉峪關，再從嘉峪關運到江西?

　　三路突擊，固定證據

　　檢查人員就H商貿公司的購貨銷售情況，兩次對該企業(yè)法定代表人邱某進行了約談詢問。邱某稱企業(yè)的煤炭主要從新疆淖毛湖、內蒙古策克、山西陽泉、晉城等地采購，主要銷給江西兩家實業(yè)公司，因價格便宜有優(yōu)勢，因此雙方簽訂了銷貨協(xié)議。邱某稱，H商貿公司是通過山西陽泉某煤礦一個楊姓會計處聯(lián)系購進的煤炭，但邱某卻無法提供楊某的身份證明信息及山西兩家企業(yè)的相關交易文件。邱某表示，H商貿公司采購煤炭后，用汽車運至嘉峪關市某貨運站統(tǒng)一發(fā)貨，增值稅專用發(fā)票是由山西兩家煤礦開好后通過特快專遞發(fā)給H商貿公司。

　　事實果真如此嗎?

　　檢查人員結合案頭分析發(fā)現的疑點，采取賬面財務資料審查、外圍第三方數據調查和上下游關聯(lián)企業(yè)調查的方式對H商貿公司進行了深入調查。

　　針對企業(yè)運輸費用異常波動疑點，檢查人員結合報表分析結果，詳細檢查了H商貿公司的賬務資料，重點審核了企業(yè)貨源組織與銷售過程中的原始單據，并對嘉峪關鐵路貨運中心進行了外調取證。調查證實，H商貿公司2014年3月份成立后前期組織貨源，7月～8月才集中開展銷售業(yè)務。因此，其運輸費用7月～8月突增屬于合理現象。

　　針對進銷項票據疑點，檢查人員仔細審核了H商貿公司取得的進項增值稅專用發(fā)票票面信息。票面顯示供貨單位為山西陽泉某煤礦公司和晉城某煤礦有限公司，但在全國組織機構代碼信息系統(tǒng)中輸入這2戶納稅人識別號時，顯示的單位名稱卻為山西省運城市絳縣某鎂業(yè)公司、運城市稷山縣某鎂業(yè)公司。通過對H商貿公司取得的33份增值稅專用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識別號進行逐一核對，檢查人員確認，H商貿公司取得的增值稅專用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識別號不匹配。

　　為此，檢查人員向山西國稅機關發(fā)出了協(xié)查函。協(xié)查結果顯示，山西省陽泉市某煤礦公司、晉城市某煤礦公司兩企業(yè)的發(fā)票存根聯(lián)，與H商貿公司所提供的發(fā)票票面信息不相符，除稅號、發(fā)票代碼及號碼一致外，漢字打印區(qū)的收貨方、銷貨方、貨物名稱、地址和印章等信息均不一致。為進一步完善證據鏈，檢查人員前往山西晉城和陽泉進行外調核查，兩家企業(yè)均否認與H商貿公司發(fā)生過業(yè)務往來，也從來未向其開具過任何發(fā)票。至此，檢查人員確認，H商貿公司取得的33份增值稅專用發(fā)票系假票。

　　資金流的核查也再次印證了發(fā)票核查結果。在對企業(yè)付款情況進行核查時，檢查人員發(fā)現付款憑證后所附的單據為承兌匯票復印件，該復印件上并無H商貿公司的收付背書轉讓信息。銀行所提供的H商貿公司基本賬戶和法定代表人個人賬戶資金往來信息中，也并無支付給山西兩家企業(yè)記錄。

　　經過多方調查核實，檢查人員認定，H商貿公司從事外銷煤炭業(yè)務時，的確采取過鐵路運輸方式運送貨物，并從鐵路貨運企業(yè)開具了發(fā)票。但其部分銷售業(yè)務 “有貨無票”，因此采取接受虛假增值稅發(fā)票的方式偷逃稅款，涉及33份增值稅專用發(fā)票，金額533萬元，稅額90萬元。另外，通過檢查還發(fā)現該商貿公司在 2014年9月銷售煤時使用13%的稅率計稅，少申報銷項稅額2.01萬元，合計少繳增值稅約93萬元。

　　針對企業(yè)的違法行為，嘉峪關市國稅局稽查局依法對H商貿公司作出補繳增值稅約93萬元，依法加收滯納金，并處罰款93萬元的處罰決定。

　　共享征管信息，強化發(fā)票監(jiān)管

　　該案查處過程中反映出的一些問題，值得稅務機關思考。

　　1.征管信息共享不足易造成發(fā)票監(jiān)管缺位。目前，稅務機關的征管信息系統(tǒng)由于屬地管理原則，某地稅務機關只能查詢到該地區(qū)納稅戶信息，這限制了稅務管理數據的收集和分析工作，并降低了企業(yè)發(fā)票監(jiān)管效率。例如，甘肅國稅機關之前在查辦某一空殼企業(yè)涉稅違法案件時，該企業(yè)某年度抵扣的372份發(fā)票來自全國 7個省、市、自治區(qū)11個區(qū)縣，而這些發(fā)票信息核對，依靠征管信息系統(tǒng)根本無法完成，只能通過其他渠道查詢，增加了許多額外工作量。因此，稅務機關應基于 “互聯(lián)網+”“大數據”等技術，建立全國征管信息查詢平臺，以降低發(fā)票監(jiān)管成本。

　　2.銀行承兌匯票是目前企業(yè)大額收款和付款的主要方式之一，但匯票背書支付具有流轉環(huán)節(jié)多，賬證憑證中僅附匯票及背書復印件等特點，違法分子容易通過偽造背書簽章及一票多用等形式從事不法活動。

　　目前，我國只有《票據法》對匯票的使用做出了規(guī)定，但僅僅對發(fā)生糾紛時追索權進行了明確，無其他罰則。匯票背書轉讓的普遍性和不規(guī)范性并存的情形，給虛開發(fā)票人員在資金流上造假提供了空間，因此我國急需通過完善法律、法規(guī)，對承兌匯票的使用范圍、憑證入賬的形式等作出明確規(guī)定和限制。

　　3.銀行卡、網銀、支付寶、微信等多種支付方式的發(fā)展，在方便企業(yè)資金支付的同時，也為稅務機關稽查案件時查實企業(yè)資金流增加了困難。因此，我國應盡快完善相關法規(guī)，明確金融機構、第三方支付平臺具有配合提供涉案企業(yè)和人員資金往來證據的義務，并明確涉稅電子證據取得及應用的法律效力。

　　點評

　　加強營改增 受票方企業(yè)監(jiān)管

　　點評人：甘肅省國稅局 稽查局局長 彭正國

　　回顧本案的檢查過程和違法企業(yè)的違法手段，我們可以發(fā)現，由于目前稅務機關軟件系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票漢字信息難以比對，一些違法分子和違法企業(yè)因此無視稅收法律，肆意通過克隆、套打增值稅發(fā)票等方式，用假票抵扣偷逃稅款，使國家遭受巨大損失。因此，稅務機關應盡快采取相關措施，對發(fā)票管理的相關制度和軟件予以完善。

　　在案件的查辦過程中，稽查人員運用“大數據”技術，充分提取、篩查涉案企業(yè)的經營數據，以企業(yè)貨運發(fā)票異常增加為切入點，徹查企業(yè)經銷業(yè)務，逆查企業(yè)煤炭貿易資金流和貨運流，環(huán)環(huán)緊扣，層層推進，最終查實涉案企業(yè)利用承兌匯票管理漏洞，虛構付款信息，從第三方取得虛開增值稅發(fā)票從而多抵稅款的違法事實。

　　本案的查辦結果表明，稅務機關在開展日常管理時，除強化營改增企業(yè)稅收監(jiān)管外，還應同時加大營改增企業(yè)受票方發(fā)票核查力度，以防微杜漸，遏制稅收違法行為的發(fā)生。

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