O2O模式下網(wǎng)絡(luò)平臺開具發(fā)票存在哪些稅務(wù)風險？

發(fā)布日期：2016-05-17來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　O2O模式即Online To Offline(在線離線/線上到線下)，是指將線下的商務(wù)機會與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺。O2O模式充分利用了互聯(lián)網(wǎng)跨地域、無邊界、海量信息、海量用戶的優(yōu)勢，把互聯(lián)網(wǎng)與地面店完美對接，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)落地。讓消費者在享受線上優(yōu)惠價格的同時，又可享受線下貼身的服務(wù)。O2O模式的核心在于在線支付，即消費者將費用支付給互聯(lián)網(wǎng)平臺，由互聯(lián)網(wǎng)平臺公司(以下簡稱“網(wǎng)絡(luò)平臺”)按一定比率扣除平臺服務(wù)費后將剩余金額支付給商品或服務(wù)的提供者。例如，甲向A網(wǎng)絡(luò)平臺在線支付費用1000元并接受了乙提供的服務(wù)，A按照收到款項金額20%的比例扣除平臺服務(wù)費200元后，將剩余部分800元交給乙。A網(wǎng)絡(luò)平臺在這項業(yè)務(wù)中承擔了業(yè)務(wù)中介的角色，其取得的平臺使用費屬于居間中介收入，但是目前的網(wǎng)絡(luò)平臺的發(fā)票開具實務(wù)操作與其經(jīng)營業(yè)態(tài)并不相符，因此產(chǎn)生了不可忽視的稅務(wù)風險。

　　風險之一：實務(wù)操作中，因為消費者將全部費用在網(wǎng)上支付給網(wǎng)絡(luò)平臺，因此消費者會要求網(wǎng)絡(luò)平臺就收取的費用全額開具發(fā)票，例如前例中的甲向A平臺支付費用，因此要求A向其開具價稅合計為1000元的發(fā)票，但這樣操作與實際交易不符：一是網(wǎng)絡(luò)平臺本身不是實際商品或服務(wù)的實際提供者，因此由網(wǎng)絡(luò)平臺向消費者全額開具發(fā)票存在發(fā)票流向與貨物或服務(wù)流向不一致的問題;二是目前網(wǎng)絡(luò)平臺向消費者開具發(fā)票的交易品名通常與消費者購買的商品或服務(wù)不一致，存在未如實開具發(fā)票的問題。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第22條之規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”。而網(wǎng)絡(luò)平臺向消費者全額開具發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)——居間中介不符，有違法之嫌。

　　風險之二：基于O2O平臺發(fā)生的交易中，負有開具發(fā)票義務(wù)的是商品或服務(wù)的真正提供方。而網(wǎng)絡(luò)平臺向消費者全額開具發(fā)票會導(dǎo)致商品或服務(wù)的提供方無需開具發(fā)票。在“以票控稅”的征管思路下，這將為商品或服務(wù)的提供方隱瞞營業(yè)收入，進而逃避納稅義務(wù)提供便利條件。仍承前例，如果A向甲開具發(fā)票，則實際提供服務(wù)的乙無需開票，就可能隱瞞申報此項收入。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第41條之規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款”。

　　風險之三： “營改增”全面推行后，網(wǎng)絡(luò)平臺向消費者開具何種發(fā)票都需計算增值稅銷項稅額。如果網(wǎng)絡(luò)平臺扣除平臺服務(wù)費后向商品或服務(wù)的提供方支付資金而不能從后者取得相關(guān)增值稅發(fā)票，則會出現(xiàn)相應(yīng)增值稅進項稅額無法抵扣的情況，造成網(wǎng)絡(luò)平臺稅負過重的問題。

　　針對以上存在的涉稅風險，網(wǎng)絡(luò)平臺有必要改變目前向消費者全額開票的操作方式。鑒于電子發(fā)票尚未普及，而O2O平臺上的商品或服務(wù)的提供者很多是未辦理稅務(wù)登記的個人，要求其直接向消費者開票并不現(xiàn)實，因此網(wǎng)絡(luò)平臺可以仿照集貿(mào)市場，采用代開發(fā)票的方式解決這一難題，即在消費者支付費用時，就費用全額代商品或服務(wù)的提供者代開發(fā)票;在扣除平臺服務(wù)費，向商品或服務(wù)的提供者支付剩余費用時，就平臺服務(wù)費向商品或服務(wù)的提供者開具發(fā)票，同時代扣代繳流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅。例如，前例中的A網(wǎng)絡(luò)平臺可以代乙向甲據(jù)實開具1000元全額發(fā)票，在向乙支付剩余費用時再根據(jù)扣減的平臺服務(wù)費200元由A網(wǎng)絡(luò)平臺向乙開具發(fā)票。這樣可以確保防止發(fā)生違規(guī)開具發(fā)票的涉稅風險;且網(wǎng)絡(luò)平臺將只就平臺服務(wù)費這一增值服務(wù)繳納增值稅。如果商品或服務(wù)的提供者是企業(yè)，則由其自行向消費者開具發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)平臺不再承擔代開發(fā)票和代扣代繳稅款的義務(wù)。

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