企業(yè)所得稅減免所得，如何合理分攤期間費用？

發(fā)布日期：2016-02-24來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。

　　分攤計算

　　期間費用指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，如廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等。由于期間費用沒有一個明確的歸屬，稅法明確可在稅前扣除的期間費用必須是合理分攤的費用。所謂合理，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》應(yīng)分攤期間費用(第4列)填報說明明確，第4列應(yīng)分攤期間費用：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目合理分攤的期間費用。合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。其中提出的任一種方法都可以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況進行選擇。

　　上述減免所得優(yōu)惠，要求對項目獨立核算，收入、成本能可靠計量，且合理分攤期間費用，再根據(jù)減免的具體內(nèi)容計算減免所得額。這意味著，減免所得額是可以享受優(yōu)惠的凈所得。計算公式：可以享受優(yōu)惠的凈所得=項目收入-項目成本-項目分攤的期間費用。

　　舉例說明

　　某農(nóng)業(yè)經(jīng)營企業(yè)2014年農(nóng)業(yè)收入3000萬元、其他收入1000萬元，農(nóng)業(yè)營業(yè)成本1000萬元、其他營業(yè)成本700萬元，期間費用1000萬元，其中包含100萬元業(yè)務(wù)招待費。農(nóng)業(yè)收入所得免征所得稅，不考慮其他調(diào)整事項。期間費用中業(yè)務(wù)招待費稅前扣除為20萬元(發(fā)生額60%為60萬元，收入 5‰為20萬元，取孰低數(shù))，其余的80萬元業(yè)務(wù)招待費需要調(diào)整。期間費用按照收入比例分攤，農(nóng)業(yè)收入分攤比例為75%，其他項目分攤比例為25%，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分攤期間費用1000×75%=750(萬元)，可享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-750=1250(萬元)。那么，該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費事項調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1250萬元。該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅= (1300+80-1250)×25%=32.5(萬元)。

　　企業(yè)認為還可以采取另一種分攤方法，即以納稅調(diào)整后的期間費用進行分攤。上例，其他條件不變，分攤的期間費用基數(shù)為1000-80=920(萬元)，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分攤期間費用=920×75%=690(萬元)，可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-690=1310(萬元)。該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費事項調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1310萬元。該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅= (1300+80-1310)×25%=17.5(萬元)。

　　后一種分攤方法顯然對納稅人有利。對于分攤的期間費用基數(shù)如何確定，稅法并未明確是按納稅調(diào)整前還是按納稅調(diào)整后的期間費用作為計算基數(shù)，希望明確，便于實際操作。

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