企業(yè)所得稅匯算清繳：應(yīng)稅所得額的計(jì)算

發(fā)布日期：2016-03-15來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　企業(yè)所得稅匯算工作是對(duì)納稅人全部納稅情況的一次全面檢查，政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大、時(shí)間跨度長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，為了能夠順利的完成2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，本人梳理了企業(yè)所得稅匯算有關(guān)的政策形成系列文章，希望對(duì)大家有幫助。

　　應(yīng)稅所得額計(jì)算

　　一、基本規(guī)定

　　1、計(jì)算方法

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條)

　　簡(jiǎn)析：要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)的應(yīng)稅收入總額;然后，界定各項(xiàng)稅前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會(huì)與會(huì)計(jì)上的規(guī)定存在差異，這時(shí)就要遵循稅法優(yōu)先的原則，即：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

　　(1)收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，即全部收入。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等。

　　(2)不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(3)免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入等。

　　(4)各項(xiàng)扣除包括準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

　　2、確認(rèn)原則

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條)

　　簡(jiǎn)析：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則，收付實(shí)現(xiàn)制是例外，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除明文規(guī)定實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制(如工資薪金)外，其收入、扣除項(xiàng)目都必須遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　在稅務(wù)處理過程中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定應(yīng)稅收入的理由在于，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際獲取或擁有對(duì)某一利益的控制權(quán)時(shí)，就表明企業(yè)已產(chǎn)生收入，相應(yīng)地，也產(chǎn)生了與該收入相關(guān)的納稅義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制便于計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此本條將其規(guī)定為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，在特定情況下，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則。因此，稅法規(guī)定了不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形，同時(shí)授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算的更加科學(xué)合理。

　　案例：金輪科創(chuàng)股份有限公司未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

　　2014年12月6日金輪科創(chuàng)公告稱，金輪科創(chuàng)股份有限公司近日收到南通市國稅局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書(南通國稅稽罰[2014]156號(hào))。企業(yè)所得稅存在以下問題，并造成公司少繳企業(yè)所得稅39,647.55元，處以少繳稅款的50%罰款。

　　1.2012年12月取得海門市人民政府上市獎(jiǎng)勵(lì)款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計(jì)入公司2012年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，其余250,000.00元掛其他應(yīng)付款貸方，未作收入申報(bào)納稅。

　　2.2013年度，在銷售費(fèi)用中列支屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元，已作稅前扣除。

　　后果：

　　1、金輪科創(chuàng)公司表示接受南通市國家稅務(wù)局稽查局的稅務(wù)行政處罰，不申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟。

　　2、2014年1-9月按照25%的所得稅稅率計(jì)提企業(yè)所得稅。

　　3、由于公司2014年受到稅務(wù)行政處罰，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十五條規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

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