關(guān)聯(lián)方之間收取服務(wù)費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及合同控制技巧

發(fā)布日期：2016-03-25來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　實(shí)踐中，關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費(fèi)用包括境內(nèi)的母公司(集團(tuán)公司)和子公司之間收取服務(wù)費(fèi)用和企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)用兩種情況。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā) [2008]86號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)”)的規(guī)定，母子公司之間收取的管理費(fèi)用，母公司要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而子公司不得在企業(yè)所得稅前扣除其向母公司(集團(tuán)公司)支付的管理費(fèi)用。為了規(guī)避子公司不得在企業(yè)所得稅前扣除管理費(fèi)用從而多交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，母子公司之間往往會(huì)通過(guò)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議的形式，將管理費(fèi)用變?yōu)榉?wù)費(fèi)用，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)文件的規(guī)定似乎就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅前扣除的目的。其實(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”)、國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》(稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)”)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費(fèi)用同樣存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)合同的正確簽訂才能規(guī)避此項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)如下：

　　(一)合同中約定的服務(wù)價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則

　　合同中約定的服務(wù)價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　　國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)第五條規(guī)定：“母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。”16號(hào)公告第一條規(guī)定：“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。”第七條規(guī)定：“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實(shí)施特別納稅調(diào)整。”45號(hào)公告第二條規(guī)定：“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。”同時(shí)第三條規(guī)定：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。”基于以上政策分析，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間在服務(wù)合同或協(xié)議中約定的服務(wù)價(jià)格必須依照獨(dú)立交易原則進(jìn)行收取(支付)，而且支付服務(wù)費(fèi)用的一方必須將其支付的服務(wù)費(fèi)用與其從支付服務(wù)費(fèi)用中所獲得的收益保持匹配，否則存在被稅務(wù)稽查部門進(jìn)行特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)五類服務(wù)費(fèi)用和三類特許權(quán)使用費(fèi)用支付的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　五類服務(wù)費(fèi)用和三類特許權(quán)使用費(fèi)用支付的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：支付不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)將受到稅務(wù)稽查部門的關(guān)注。

　　根據(jù)稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)第一條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)的規(guī)定，五類服務(wù)費(fèi)用和三類特許權(quán)使用費(fèi)用支付的涉稅風(fēng)險(xiǎn)如下：

　　1.對(duì)存在避稅嫌疑的下列服務(wù)費(fèi)支付，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：(1)因接受股東服務(wù)(包括對(duì)境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人事等事項(xiàng)進(jìn)行策劃、管理、監(jiān)控等活動(dòng))而支付的股東服務(wù)費(fèi);(2)為服從集團(tuán)統(tǒng)一管理而支付的集團(tuán)管理服務(wù)費(fèi);(3)因接受境內(nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復(fù)服務(wù)而支付的服務(wù)費(fèi);(4) 因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，但與其經(jīng)營(yíng)不匹配，不符合其所處經(jīng)營(yíng)階段的服務(wù)，而支付的服務(wù)費(fèi);(5) 對(duì)于接受的服務(wù)與其他交易同時(shí)發(fā)生，且其他交易價(jià)款中已包含該項(xiàng)服務(wù)的費(fèi)用，不應(yīng)再重復(fù)支付服務(wù)費(fèi)。

　　2.對(duì)存在避稅嫌疑的下列特許權(quán)使用費(fèi)支付，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：(1)向避稅地支付特許權(quán)使用費(fèi);(2)向不承擔(dān)功能或只承擔(dān)簡(jiǎn)單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi);(3)境內(nèi)企業(yè)對(duì)特許權(quán)價(jià)值有特殊貢獻(xiàn)或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)。

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