建筑業(yè)"營改增"政策7個核心點詳解

發(fā)布日期：2016-06-15來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　○稅率和征收率:11%和3%

　　○納稅地點:機構所在地申報納稅,可申請匯總納稅

　　○"跨地"經(jīng)營:服務發(fā)生地預繳,向機構所在地主管稅務機關申報

　　○預收款納稅義務時間:收到預收款的當天

　　○清包工:可選擇簡易計稅辦法

　　○甲供工程:可選擇簡易計稅辦法

　　○過渡政策:老項目可選擇簡易計稅辦法

　　"試點納稅人應盡快熟悉36號文內(nèi)容,及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定,妥善進行過渡期間的增值稅處理."山東百丞稅務服務股份有限公司總經(jīng)理董華說.

　　36號文指《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號).最近,國家稅務總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》.這兩個文件構成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法.

　　建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定,又有哪些變化?董華從7個關鍵詞入手,作了細致的解讀.

　　關鍵詞1:

　　稅率與征收率

　　建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人,建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法,按3%簡易征收,小規(guī)模納稅人適用征收率為3%.

　　關鍵詞2:

　　納稅地點

　　原營業(yè)稅稅制下,納稅人提供建筑勞務應該在勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅.營改增后,屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務,應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅.總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅.這與原來的方式有所不同,程序也變得更復雜.

　　雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅,但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗,真正申請到匯總納稅的難度還是很大的.

　　關鍵詞3:

　　"跨地"經(jīng)營

　　對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,一般納稅人選擇一般計稅方法的,應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅; 一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人,應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅.預繳基數(shù)為總分包的差額.這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定,按照總分包差額繳納,并將稅款歸入當?shù)刎斦?預繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,對于建筑企業(yè)而言,應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù).

　　但是,實務中存在違反《建筑法》的分包情況,比如將主體進行分包,這類情況能否進行抵扣后預繳,期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定.

　　關鍵詞4:

　　預收款納稅義務時間

　　對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預收款納稅義務的時間,同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的,均為收到預收款的當天.

　　對于建筑企業(yè)而言,在工程開始階段,會收到部分工程預收款,而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時,這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況.所以,建筑企業(yè)應統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間,保證增值稅稅負的平穩(wěn).

　　關鍵詞5:

　　清包工

　　以清包工方式提供建筑服務,指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務.36號文對于清包工方式的計稅問題,明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法,即按照3%的征收率計稅,如果不選用簡易計稅,則按照11%的稅率計算繳納增值稅.

　　對于清包工來說,由于僅有少許的輔料能取得進項稅,選擇簡易計稅方式,其稅負比較低.當然,這對工程報價也存在影響,選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法, 對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的,因此在價格談判時,甲乙雙方基于自身的訴求,必然會有分歧,所以還要具體問題具體分析,找出最適合的繳稅方式.

　　關鍵詞6:

　　甲供工程

　　一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.甲供工程,指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.

　　但36號文未規(guī)定甲供的比例,比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的.通常在甲供材料較少時,應選擇一般計稅方法,這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢,又可以保持較為合理的稅負.還有一種情況,就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時,完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法,因為只要有部分材料屬于甲供,哪怕只有1%,也符合條件,建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題,原來按 3%繳納營業(yè)稅,現(xiàn)在按3%繳納增值稅,由于價內(nèi)稅和價外稅的差異,稅負比原先肯定還下降了.不過,選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的,還要甲乙雙方博弈之后再作定奪.

　　關鍵詞7:

　　過渡政策

　　一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.建筑工程老項目,指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4 月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目.這一判定標準, 與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的,房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目.

　　另外,36號文對于簡易計稅方法的選擇,采用了"可以"字眼.也就是說,納稅人也可以選擇一般計稅方法,但對于選擇一般計稅方法,其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明,將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定,否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧.因此,在實際操作時,對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式.

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