關于所得稅前扣除憑證問題

發(fā)布日期：2016-06-15來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　對于所得稅前扣除的憑證類別，稅企之間經(jīng)常有爭議，這里依據(jù)相關法規(guī)簡要表述一下，在實務中要多和稅務機關溝通，合理解釋無法取得發(fā)票的原因。

　　一、涉及的主要法規(guī)

　　(一)《企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！哆M一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

　　從上述所得稅相關法規(guī)來看，只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關的、合理的支出可以在稅前扣除，但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋。

　　(二)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第四十九號)第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

　　從征管法來看，并沒有對合法、有效憑證做具體解釋。

　　(三)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務院2010年第587號)第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　從上述可以看出從事經(jīng)營活動支付款項應當取得發(fā)票，如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票，則不得作為財務報銷憑證，在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應當取得發(fā)票，在實務中會有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，從而導致不可能取得發(fā)票(取得發(fā)票反而不合規(guī))，這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。

　　(四)《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定，會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　從上述可以看出，會計法對合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松，只要是能證明業(yè)務真實發(fā)生的，都屬于合規(guī)憑證。

　　(五)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號)第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號)第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

　　1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　　2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

　　3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

　　4.國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　《國家稅務總局關于明確若干營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第92號)第二條規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

　　從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛，納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時可以參考，也可以作為舉證的依據(jù)。

　　(六)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號)第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

　　從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容，這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、合法有效的憑證分類

　　(一)發(fā)票

　　該類票據(jù)包括專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票(這類發(fā)票實務中已經(jīng)很少了，比如銀行的利息結(jié)算單據(jù))，屬于增值稅、營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的支出，納稅人都盡量取得稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，該類憑證是稅前扣除的主要憑證。

　　(二)表

　　最常見的是《工資發(fā)放表》，由于所得稅法強調(diào)實際發(fā)放，這類支出最好有收款人的簽字或銀行支付款項證明、勞動合同等證明業(yè)務支出真實。很明顯工資支出是不可能取得發(fā)票的。

　　(三)簽收單

　　這類支出主要是支付境外的，考慮到境外大部分國家和地區(qū)都沒有發(fā)票，所以該類支出只能以境外單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。這個可以參考本文第一條第五款的規(guī)定。

　　(四)行程單

　　航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。行程單納入稅務部門發(fā)票管理，由國家稅務總局監(jiān)制。

　　(五)繳款書

　　主要有稅收繳款書、社會保險費專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會保險費、非稅收入支出的重要憑據(jù)

　　(六)收據(jù)、票據(jù)

　　主要是財政收據(jù)、捐贈票據(jù)，該類票據(jù)由財政部門監(jiān)制，由行政事業(yè)單位、公益性單位使用，也屬于合法票據(jù)。

　　(七)其他憑證

　　除上述憑證外，還有一些證明業(yè)務真實發(fā)生的憑證，一般都僅僅是輔助作用，但是如果該業(yè)務支出的性質(zhì)導致無法取得上述票據(jù)，則可以作為合法憑證使用，主要有以下幾種業(yè)務：

　　1.違約金支出、賠償金支出

　　如果該違約金支出不屬于對方增值稅或營業(yè)稅的價外收入，導致該支出無法開具增值稅或營業(yè)稅發(fā)票，則相關的支付憑證、證明該支出的賠償協(xié)議、收據(jù)等可以作為合法憑證。與稅務機關有爭議時，可以提供證據(jù)說明該業(yè)務不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，無法取得發(fā)票。

　　2.法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出

　　該類支出納稅人取得了法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書，這些文書僅僅證明了法律事實，比如法院判決對方以某房產(chǎn)抵債，該文書也就證明了對方的房產(chǎn)應該抵債給你，不能僅僅依據(jù)判決書作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù)，對方把房產(chǎn)抵債給你，應當給你開具不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的發(fā)票。這個時候如果對方不給你開發(fā)票，就容易導致稅企之間爭議。

　　在實務中，部分稅務機關認可這些判決書、裁定書屬于合法憑證，允許作為

　　稅前扣除的依據(jù)，但也有相當一部分稅務機關不認為其屬于合法稅前扣除憑證。納稅人與稅務機關討論時，可以本文第一條第五款的規(guī)定作為辯論的依據(jù)。

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