建企“營改增”兩周年稅負(fù)沒減輕？正常嗎？！

發(fā)布日期：2018-06-04來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 營改增”后稅負(fù)沒減輕？抵扣不足和抵扣不全面是重要原因！

　　營改增：增負(fù)vs減負(fù)

　　 根據(jù)財政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日下發(fā)財稅﹝2011﹞110號文件《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點工作從2016年5月1日在全國范圍推開，已整整兩年時間了。該110號文件出臺當(dāng)初，經(jīng)調(diào)研兩家房建特級資質(zhì)企業(yè)的稅負(fù)比“營改增”之前分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾企業(yè)稅負(fù)增加了1.8倍。可以說，全行業(yè)對“營改增”可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)持懷疑態(tài)度。

　　 由于建筑工程普遍施工周期較長，到2016年底大部分企業(yè)在手項目絕大部分依然是實行“營改增”時間節(jié)點——2016年5月1日以前簽訂的項目，加上有少數(shù)企業(yè)鉆政策不配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟悉的空子，把一些應(yīng)該按照新政策計稅的，提前按老項目交稅，所以實施改革一年得出了沒有增加負(fù)擔(dān)這一個不切實際的調(diào)研結(jié)論，實際上是誤區(qū)和假象。

　　 經(jīng)過建設(shè)行政主管部門、建筑行業(yè)協(xié)會及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關(guān)部門出臺部分補(bǔ)救政策，2017年對2016年企業(yè)實行“營改增”一年后情況調(diào)研，稅負(fù)雖然比“營改增”之前增加，但與幾年前測算的翻番情況相比，確實下降了不少，遺憾的是還是沒能達(dá)到國家稅改政策的初衷，切實減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　 建筑業(yè)同行近期繼續(xù)不斷發(fā)出呼聲，在行業(yè)主流媒體上發(fā)表了署名文章，其中以揚州市建筑業(yè)協(xié)會會長任壽松的《“營改增”后稅負(fù)為何不降反升》、浙江省建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會副秘書長毛毳的《“營改增”后出現(xiàn)的新情況和新問題》、北京市建筑業(yè)聯(lián)合會劉國柱、姜婉婷的《北京地區(qū)“營改增”實施情況調(diào)研》三篇最有代表性，從各個側(cè)面客觀地反映了“營改增”兩年來對建筑行業(yè)的負(fù)面影響。

　　 現(xiàn)在財政部、稅務(wù)總局的財稅﹝2018﹞32號文又下來了，把建筑業(yè)的增值稅率從11%調(diào)為10%，業(yè)內(nèi)很多人順理成章地認(rèn)為，由于“營改增”造成企業(yè)負(fù)擔(dān)增加的問題就此解決了，真實情況是這樣的嗎？說造成的負(fù)擔(dān)一點沒減輕，顯然不客觀，但如果說大部分都解決了，那也只能說是不切實際。

　　利潤“率”

　　 根據(jù)發(fā)布的2017年全國建筑業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我們可喜地發(fā)現(xiàn)，全國有資質(zhì)等級的總承包和專業(yè)承包88059家企業(yè)共完成建筑業(yè)總產(chǎn)值213953.96億元，同比增長10.53%；實現(xiàn)利潤7661億元，同比增長9.66%；新簽合同額254665.71億元，比上年增長20.41%，走出了2015年以來的低谷。這是從總量上來分析，就全行業(yè)來說，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位是穩(wěn)固的。

　　 從新時代對發(fā)展質(zhì)量的要求來看，建筑業(yè)的發(fā)展仍然屬于粗放型，發(fā)展質(zhì)量還有待提高。

　　 為什么這么說？看起來產(chǎn)值和利潤同步增長了，但是產(chǎn)值利潤率卻從3.61%下降為3.58%，與2016年相比，總產(chǎn)值凈增20383.02億元，利潤凈增674.86億元，按照全行業(yè)的產(chǎn)利率3.58%計算，凈增的產(chǎn)值可增加729.71億元利潤，少增加的利潤原因多種多樣，但可以大膽的推斷，包括為“營改增”消化掉的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在全社會都認(rèn)為建筑業(yè)“營改增”減負(fù)了，甚至傳說減負(fù)了若干億元，那么非常簡單的常識是減輕如此多的稅收，利潤應(yīng)該相應(yīng)增加，哪怕產(chǎn)值利潤率提高一個百分點也好，稍微改變一下建筑業(yè)幾十年微利行業(yè)的狀況，現(xiàn)實是產(chǎn)值利潤率未升反降，這就從一個側(cè)面反映，建筑業(yè)“營改增”沒有真正形成建筑業(yè)發(fā)展的利好。

　　算一算

　　 從理論上測算結(jié)果也驗證建筑業(yè)“營改增”企業(yè)的實際稅負(fù)增加。某專家當(dāng)年講課時舉例說明建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程：

　　假設(shè)：

　　銷售收入95元，則購進(jìn)成本為60元，增加值應(yīng)為35元。

　　銷項稅=95元x11%=10.45元

　　進(jìn)項稅=60元x11%=6.6元

　　購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2%

　　應(yīng)交增值稅=10.45元-6.6元=3.85元

　　即也等于增加值35元x11%=3.85元

　　原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元

　　建筑業(yè)稅負(fù)=3.85元-2.95元=0.9元，即“營改增”后負(fù)擔(dān)增加。

　　 從今年5月1日起，增值稅率從11%調(diào)為10%，仍用上面例子數(shù)據(jù)再套用有關(guān)模型：

　　銷項稅=95元x10%=9.5元

　　進(jìn)項稅=60元x10%=6元

　　購進(jìn)成本占銷售額的比例仍為63.2%

　　應(yīng)交增值稅=9.55元-6元=3.5元

　　即也等于增加值35元x10%=3.5元

　　原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元

　　建筑業(yè)稅負(fù)=3.5元-2.95元=0.55元

　　 前后對比發(fā)現(xiàn)，稅率從11%降為10%，企業(yè)稅負(fù)從每95元多交稅0.9元減少為0.55元，減少幅度不小，但并沒有降低到低于交營業(yè)稅時的稅負(fù)。這只是同口徑對比，尚未考慮在同一個文件上把上游供應(yīng)材料從原先的17%下降為16%導(dǎo)致進(jìn)項稅進(jìn)一步減少的因素，如再計算進(jìn)去，稅負(fù)還會增加。

　　抵扣難

　　 筆者2012年曾有個演講：“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的焦點在于抵扣難”，時隔6年，現(xiàn)在看為什么“營改增”在建筑業(yè)試行兩年了，還沒能做到“營改增”的初衷，真正為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，當(dāng)年列舉的以下10個方面問題有一些引起重視得到了解決，但還有一些仍有待研究和進(jìn)一步完善。

　　1、甲方供料現(xiàn)象普遍，造成可抵扣進(jìn)項稅減少。

　　2、勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　3、外購商品混凝土實行的是簡易計稅（3%），即使按照現(xiàn)行調(diào)整的10%增值稅稅率，也明顯存在“政策性虧損”。

　　4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　5、水、電、氣等能源消耗，也無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　6、銀行貸款利息，無法取得增值稅專用發(fā)票。

　　7、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　8、地方材料及輔助材料，一般小規(guī)模納稅人開不出增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在市場監(jiān)管抓得緊了，就“羊毛出在羊身上”，采用加價開票出售。

　　9、業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，材料款支付多少只能拿到相應(yīng)的發(fā)票，造成銷項稅與進(jìn)項稅時間上的差異，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項稅額，時間差造成企業(yè)實際上的稅負(fù)增加。

　　10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商大多數(shù)無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票。

　　 以上10條如果都能接地氣地實事求是解決，

　　 例如：對于越演越烈的甲供材導(dǎo)致施工方進(jìn)項稅減少的問題，有關(guān)部門通過對施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方式予以解決了；

　　 再例如：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項稅發(fā)票的問題，現(xiàn)在通過政策完善也基本解決了。

　　 因此，如果再進(jìn)一步對政策進(jìn)行針對性調(diào)整，即使維持110號文件確定的11%稅率不變，也就不存在“營改增”后企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的問題，而實際情況并非如此。如何把稅制改革好的政策執(zhí)行好，切實減輕負(fù)擔(dān)而造成行業(yè)和企業(yè)認(rèn)可的好的效果，看樣子還有不少過細(xì)的工作可做。例如：在有關(guān)文件里，對從事建筑勞務(wù)或包清工企業(yè)，規(guī)定允許選擇簡易計稅辦法計征增值稅，也就是可以一般計稅，也可以簡易計稅，文件是針對勞務(wù)企業(yè)的，貌似非常合理，但是真正在現(xiàn)實中是怎么執(zhí)行的呢？這個3%簡易計稅的稅款是總包企業(yè)代繳的，由于建筑勞務(wù)緊缺，勞務(wù)企業(yè)除了工人工資加管理費沒有其他繳費來源，這3%讓勞務(wù)企業(yè)交，誰跟著你干？

　　 再例如，上面第8條與第10條提到的地材及裝飾材料問題，通過增值稅鏈條的相互制約，不開票的漏洞補(bǔ)上了，但新的問題來了，市場上幾乎無一例外地采用材料原價款加上應(yīng)繳稅款后加價開票出售，增值稅從理論上的“價外稅”，又回到實際市場的“價內(nèi)稅”上去了。企業(yè)負(fù)擔(dān)怎么減得下來呢？

　　未“落地”

　　 另外，說好的“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額”，為什么一直沒能見諸文件呢？3%簡易計稅和現(xiàn)在10%一般計稅中間相差7個百分點，讓施工企業(yè)來負(fù)擔(dān)，無論從增值稅鏈條抵扣理論上，還是放在桌面的實際中都說不通。用企業(yè)的話說，現(xiàn)在商品砼的價格已漲得不像話了，還是只能按3%來抵。更何況外購商品混凝土支出占可抵扣支出項目總額的比重超過20%，是可抵扣進(jìn)項稅額的重要來源，是明顯可以合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一環(huán)，希望能引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。

　　 還有應(yīng)該放在議事日程研究的，是企業(yè)貸款利息在銀行由于拿不到增值稅專用發(fā)票，從而無法進(jìn)行抵扣的問題。這又是為什么？筆者曾親耳聽到有關(guān)行政管理部門的處長宣講“營改增”時說過，“在建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的鏈條上不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，金融部門也進(jìn)行“營改增”了，為什么不能開出可供抵扣的“專票”，而造成鏈條上出現(xiàn)脫節(jié)？要知道建筑業(yè)可是實體經(jīng)濟(jì)，要做大做強(qiáng)建筑業(yè)，絕對離不開金融部門的支持。目前，不少特級資質(zhì)總承包企業(yè)的單家銀行授信都在5~10億元，也有少數(shù)大集團(tuán)企業(yè)多家銀行授信額度累計達(dá)幾十億元的，假設(shè)都按最低5億元貸款額度測算，5億元x8%（貸款利率）=4000萬元。若把4000萬元的專用發(fā)票開給企業(yè)，無疑又可以合理合法地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　 以上是從宏觀層面來分析的。

　　現(xiàn)實難題

　　 企業(yè)層面涉及到的問題更多、更具體，據(jù)調(diào)查：

　　1、稅率調(diào)整對新承接一般征收工程項目沒有減負(fù)。

　　 2018年4月9日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳通知：“按照財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財稅﹝2018﹞32號）要求，現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)﹝2016﹞4號）規(guī)定的工程造價計價依據(jù)中增值稅率由11%調(diào)整為10%。請各地區(qū)、各部門按照本通知要求，組織有關(guān)單位于2018年4月底前完成建設(shè)工程造價依據(jù)和相關(guān)計價軟件的調(diào)整工作”。換句話說，新承接工程向建設(shè)方結(jié)算的總金額也隨著11%調(diào)為10%而下降，施工企業(yè)沒有因降稅率而獲益。

　　2、對原承接一般征收工程項目的客觀分析。

　　 （1）如果建設(shè)方對未完成的工作量變更合同，則該稅率調(diào)整對施工企業(yè)無實質(zhì)意義。因為施工企業(yè)做不到與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正平等。開發(fā)商根據(jù)稅率調(diào)整變更合同相當(dāng)容易。

　　 （2）如果不變更合同，繼續(xù)執(zhí)行原合同，則由于主要材料的稅率由17%降至16%，故能取得的專用發(fā)票部分與銷項稅率的下降抵銷；唯一能給建筑業(yè)施工企業(yè)降低稅負(fù)的是原混凝土和不能取得專用發(fā)票的部分（如人工費、業(yè)務(wù)費等），預(yù)計給企業(yè)降低稅負(fù)4‰左右。

　　所以不能只看表面11%降為10%就認(rèn)為減了1個百分點的稅，企業(yè)細(xì)分析后減輕稅負(fù)可以說是微乎其微。

　　 當(dāng)然，站在企業(yè)發(fā)展層面如何適應(yīng)“營改增”？這要從企業(yè)管理上做文章，因為調(diào)研中也確有少數(shù)企業(yè)反映“營改增”特別是11%調(diào)為10%后是減負(fù)的，仔細(xì)分析這類企業(yè)，一是大型、特大型的企業(yè)；二是“營改增”之前就是管理非常規(guī)范的企業(yè)；三是幾乎百分百地采用了材料從網(wǎng)上集中采購的企業(yè)，做到“四流合一”（資金、材料、合同、發(fā)票），“營改增”倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，節(jié)約了采購成本。所以，占建筑業(yè)90%以上的中小企業(yè)，要學(xué)習(xí)大企業(yè)，順應(yīng)“營改增”的要求，堵塞管理漏洞，也逐步從現(xiàn)在的不適應(yīng)和負(fù)擔(dān)加重走向適應(yīng)并減輕負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

　　建議

　　 有關(guān)部門應(yīng)深入建筑行業(yè)聽取意見，特別是要深入到廣大建筑企業(yè)，尤其是民營建筑企業(yè)，通過“營改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力，使建筑業(yè)為“兩個一百年”目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。

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