“營改增”后非正常損失的5個誤區(qū)

發(fā)布日期：2018-01-22來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 一、非正常損失概念: 根據(jù)財稅[2016]36號文第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　 二、理解誤區(qū):

　　 1、目前法規(guī)規(guī)定只有兩個原因“管理不善”和“違反法律法規(guī)”形成的損失才有可能涉及增值稅上的非正常損失。

　　 2、并不是所有“管理不善”和“違反法律法規(guī)”形成的損失都是增值稅上的非正常損失。

　　 3、只有貨物和不動產(chǎn)(包括不動產(chǎn)在建工程)有實物形態(tài)的資產(chǎn)符合條件的才有可能涉及增值稅上非正常損失，勞務(wù)和服務(wù)只能依附于有形資產(chǎn)上。

　　 4、因“管理不善”造成貨物形成的損失，只有三種情形“被盜、丟失、霉爛變質(zhì)”才符合非正常損失，其他情形均不屬于。

　　 5、因“違反法律法規(guī)”造成貨物和不分理處產(chǎn)形成的損失，只有“被依法沒收、銷毀、拆除”的情形才符合非正常損失，其他情形均不屬于。

　　 三、總局明確事項:

　　 1、建筑企業(yè)在建筑工地搭建的臨時建筑完工后被拆除，不屬于非正常損失，原已抵扣的進項稅額不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　 2、餐飲企業(yè)購進新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，這是由于行業(yè)特點所造成的，食材不易保管。不屬于非正常損失，原已抵扣的進項稅額不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　 3、超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了，不屬于非正常損失，原已抵扣的進項稅額不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　 四、相關(guān)政策規(guī)定:

　　 財稅[2016]36號文第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

　　 (二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　 (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　 (四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　 (五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　 本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　

【相關(guān)閱讀】

• 營改增前后土地增值稅稅金扣除有何差異?
• “營改增”后，發(fā)票“備注”欄如果漏掉就麻煩了
• 營改增后建筑勞務(wù)走"清包工合同"最合算
• 營改增后的建筑、房地產(chǎn)企業(yè)票據(jù)控稅：發(fā)票開具策略（二）
• 營改增后的建筑、房地產(chǎn)企業(yè)票據(jù)控稅：發(fā)票開具策略（一）
• 一般計稅項目稅收風(fēng)險的應(yīng)對防范