“營改增”特殊計算——預(yù)征率，你了解嗎？

發(fā)布日期：2018-02-05來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 “營改增”特殊計算——預(yù)征率

　　 征收率：3%；5%（適用于簡易計稅方法）

　　 【注意】“營改增”新增了5%的征收率。主要與實施簡易計稅方法的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租有關(guān)，也涉及到了個別非房地產(chǎn)項目

　　 預(yù)征率：2%；3%；5%（預(yù)征率可用于簡易計稅方法，也可以用于一般計稅方法）

　　 一 、預(yù)征率的運用

　　 【歸納】

　　 1.一般計稅方法異地預(yù)繳稅款的預(yù)征率：

　　 建2；租3；轉(zhuǎn)讓5

　　 2.簡易計稅方法異地預(yù)繳稅款的預(yù)征率：

　　 建3；租5；轉(zhuǎn)讓5

　　 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人

　　 租3；預(yù)收3

　　 二 、適用預(yù)征率計算預(yù)征稅款規(guī)則

　　 1.常規(guī)公式的基本表現(xiàn)為：

　　 一般計稅方法的常規(guī)預(yù)征稅額=含稅計稅銷售額/（1+稅率）×預(yù)征率

　　 簡易計稅方法的常規(guī)預(yù)征稅款=含稅計稅銷售額/（1+征收率）×預(yù)征率

　　 2.“營改增”非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有非常規(guī)的預(yù)征方法。國家稅務(wù)總局《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號第六條明確規(guī)定：

　　 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳的稅款：

　　 （一）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

　　 應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　 （二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

　　 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

　　 轉(zhuǎn)讓 （一般納稅人、小規(guī)模納稅人、其他個人以外的納稅人）

　　 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)的，適用一般計稅方法計稅的規(guī)則：

　　 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)的（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房），適用簡易計稅方法計稅，計稅規(guī)則歸納為：

　　

　　 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

　　 （1）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

　　 應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　 （2）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

　　 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

     納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅稅率、征收率及稅收管轄

　　出租（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶、其他個人出租）

　　 一般模納稅人出租不動產(chǎn)

?        小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)?　　

        個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

　　 其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應(yīng)納稅款：

　　 出租住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

　　 出租非住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　 【例題1】機構(gòu)所在地在B市的甲建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人，當(dāng)月在A市取得含稅建筑收入400000元，支付分包款100000元，則甲企業(yè)在建筑勞務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款是：

　　 甲企業(yè)應(yīng)在A市預(yù)繳稅款=（400000-100000）÷（1+11%）×2%=5405.41（元）。

　　 【例題2】某房地產(chǎn)企業(yè)（銷售）的一個房地產(chǎn)開發(fā)項目5月收到預(yù)收款2000萬元，則應(yīng)在6月的申報期內(nèi)向主管國稅局預(yù)繳稅款：2000÷（1+11%）×3%=54.05（萬元）

　　 【例題3】某房地產(chǎn)企業(yè)（銷售）的一個房地產(chǎn)開發(fā)老項目5月收到預(yù)收款2000萬元，該企業(yè)選擇簡易計稅方法，則應(yīng)在6月的申報期內(nèi)向主管國稅局預(yù)繳稅款：2000÷（1+5%）×3%=57.14（萬元）

　　 　

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