化解出口退稅難題

發(fā)布日期：2014-08-06來(lái)源：本網(wǎng)編輯：龔煒

[摘要]不斷提高出口退稅工作水平，增強(qiáng)持久和持續(xù)發(fā)展的能力，開拓海外市場(chǎng)，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的連帶增長(zhǎng)。

　　在國(guó)家支持企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略大環(huán)境下，我公司(屬于建筑安裝行業(yè)，國(guó)家石油化工工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，國(guó)家二級(jí)企業(yè))成功中標(biāo)了某項(xiàng)國(guó)外承包工程，簽署了工程承包合同，工程帶動(dòng)了工程物資和勞務(wù)出口。自2012年初第一船物資從廣西欽州港報(bào)關(guān)出口到取得出口退稅款進(jìn)行了一個(gè)完整的出口退稅流程，過(guò)程中經(jīng)歷了2012年7月1日起出口退稅政策重大調(diào)整。出口退稅工作實(shí)踐為我公司自主辦理出口退稅業(yè)務(wù)積累了寶貴工作經(jīng)驗(yàn)。筆者在此結(jié)合工作實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)分析，希望能對(duì)提高施工企業(yè)的出口退稅工作水平有所幫助。

　　取得出口退稅相應(yīng)資質(zhì)

　　企業(yè)自主辦理出口退稅，需要取得相應(yīng)資質(zhì)手續(xù)。首先，取得對(duì)外承包工程資格，領(lǐng)取《中華人民共和國(guó)對(duì)外承包工程資格證書》;其二，在地方備案登記機(jī)關(guān)辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記;其三，取得增值稅一般納稅人資格。此外，到海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、外匯、稅務(wù)等政府部門辦理相關(guān)手續(xù)，如辦理投標(biāo)核準(zhǔn)手續(xù)并領(lǐng)取投標(biāo)許可證書，出口退稅資格認(rèn)定，外匯核銷資格證明，中國(guó)電子口岸入網(wǎng)資格并取得入網(wǎng)IC卡等。人員配備方面，辦稅人員需要取得增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)操作資格證;財(cái)務(wù)核算人員需要熟悉增值稅出口退稅賬務(wù)處理業(yè)務(wù);根據(jù)業(yè)務(wù)量配備持有報(bào)關(guān)員證的報(bào)關(guān)員。

　　研究把握出口退稅政策

　　出口退稅工作政策性強(qiáng)，理解并執(zhí)行出口退稅政策，方能綱舉目張，有效指導(dǎo)出口退稅實(shí)踐工作。公司財(cái)務(wù)部門近兩年收集研究了稅務(wù)專項(xiàng)出口退稅政策，經(jīng)過(guò)篩選整理，認(rèn)為按照2012年為分界點(diǎn)。2012年以后的主要有財(cái)稅[2012]39號(hào)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(以下簡(jiǎn)稱39號(hào)通知)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》(以下簡(jiǎn)稱24號(hào)公告)等。這兩個(gè)通知和公告全面清理和規(guī)范了往年一系列出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容。

　　由于出口退稅政策更新快，要特別關(guān)注出口退稅政策調(diào)整和時(shí)效性，使企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)負(fù)面因素，有效利用有利因素。例如，得益于39號(hào)通知和24號(hào)公告關(guān)于“取消了新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的審核期為12個(gè)月的規(guī)定”，我公司取得出口退稅款的時(shí)間大為縮短，增加了現(xiàn)金流和利潤(rùn)。此外，還需要關(guān)注外匯管理、海關(guān)管理工作等配套出口退稅政策。

　　成立出口退稅組織機(jī)構(gòu)

　　由于是首次自主辦理出口退稅工作，公司成立了出口退稅組織和辦事機(jī)構(gòu)，由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)外承包工程項(xiàng)目經(jīng)理、公司機(jī)關(guān)相關(guān)部門(物資管理、合同管理、設(shè)備管理、財(cái)務(wù))人員組成。出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)出口退稅工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，出口退稅辦公室負(fù)責(zé)出口退稅日常工作的開展，出口退稅辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門。在設(shè)備物資采辦、分包、加工、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的策劃和實(shí)施過(guò)程中，出口退稅組織要考慮如何配合出口退稅工作的開展，并按照公司出口退稅辦公室的具體要求做好出口退稅配合工作，避免出現(xiàn)應(yīng)該退稅而無(wú)法辦理退稅造成損失。組織機(jī)構(gòu)根據(jù)出口退稅工作情況，不定期召開小結(jié)會(huì)、分析會(huì)，預(yù)見、分析并解決問(wèn)題。

　　實(shí)踐證明，組織機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)出口退稅工作的領(lǐng)導(dǎo)、策劃、組織和協(xié)調(diào)方面，在制度、流程建設(shè)方面，發(fā)揮了強(qiáng)有力的保障作用。

　　明確出口退稅工作流程

　　出口退稅工作業(yè)務(wù)鏈長(zhǎng)，多部門工作量大且交叉進(jìn)行。涉及內(nèi)外部多個(gè)單位、部門和崗位。涉及對(duì)外承包工程合同簽訂，物資采購(gòu)計(jì)劃、實(shí)施，申領(lǐng)、核銷外匯核銷單，報(bào)關(guān)，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，開具出口專用發(fā)票，退稅資料收集、整理，申報(bào)出口退稅，取得出口退稅款等諸多環(huán)節(jié)。因此，界定出口退稅業(yè)務(wù)崗位分工，明確業(yè)務(wù)流程，即“什么崗位在什么時(shí)間(時(shí)限)完成什么工作留下什么證據(jù)(表單)”，方能有條不紊順利開展工作。

　　公司出口退稅業(yè)務(wù)流程從對(duì)外承包工程投標(biāo)報(bào)價(jià)開始，由物資部門編制工程物資采購(gòu)計(jì)劃并根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)行情況及時(shí)更新。合同管理部門簽訂對(duì)外承包工程合同后，物資部門按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，并及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，交財(cái)務(wù)部門到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。采購(gòu)人員收集供貨廠家的裝箱單和商檢證(針對(duì)需要檢驗(yàn)檢疫的物資)，將裝箱單信息整理歸納，編制出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單明細(xì)表。公司設(shè)兼職報(bào)關(guān)員，負(fù)責(zé)與物資部門及外部貨物運(yùn)輸代理公司(貨代公司)的工作銜接。采購(gòu)人員將裝箱明細(xì)表等信息交兼職報(bào)關(guān)員審核后發(fā)給貨代公司報(bào)關(guān)員報(bào)關(guān)。貨物出關(guān)后，兼職報(bào)關(guān)員負(fù)責(zé)收回蓋有海關(guān)“驗(yàn)訖章”的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)和收匯核銷聯(lián))，交物資部門管理。物資部門整理采購(gòu)合同、報(bào)關(guān)單交財(cái)務(wù)部門開具出口專用發(fā)票。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)，各部門配合提供出口退稅資料。

　　此外，財(cái)務(wù)部門還需負(fù)責(zé)“出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)”填報(bào)，出口退稅業(yè)務(wù)核算，到外匯管理局申領(lǐng)、核銷出口收匯核銷單等。物資部門負(fù)責(zé)申報(bào)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”資料。

　　理順內(nèi)外部工作關(guān)系，解決工作難點(diǎn)及分歧

　　明確工作流程后，加強(qiáng)溝通，理順內(nèi)外部工作關(guān)系，是保證流程順利運(yùn)行的一個(gè)關(guān)鍵。

　　一是做好公司與海關(guān)、稅務(wù)、銀行、外匯管理局等政府部門的工作銜接，加強(qiáng)溝通，確保信息順暢，爭(zhēng)取政策支持。

　　以公司與主管稅務(wù)局工作銜接為例，工程中標(biāo)后，公司財(cái)務(wù)部門及時(shí)向主管稅務(wù)局匯報(bào)工程概況;合同簽訂后，遞交“關(guān)于出口物資說(shuō)明”等文字資料。本項(xiàng)工程簽訂的是EPC總包合同，生產(chǎn)物資除了從供應(yīng)商購(gòu)入后直接出口外，還包含需要在國(guó)內(nèi)加工的用于施工物資。我單位有自行加工能力，不需要委托外部單位加工。購(gòu)入原材料發(fā)票與加工物資對(duì)應(yīng)關(guān)系與單純購(gòu)入后直接出口方式不同，無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，這屬于新問(wèn)題。公司向稅務(wù)局書面匯報(bào)了物資加工情況，財(cái)務(wù)核算辦法等詳細(xì)資料。經(jīng)過(guò)與稅務(wù)局溝通，明確公司在辦理出口退稅時(shí)，按照生產(chǎn)型企業(yè)增值稅免、抵、退稅辦法，對(duì)加工物資單獨(dú)核算，將購(gòu)入原材料發(fā)票單獨(dú)存放，并在加工物資憑證上標(biāo)注發(fā)票號(hào)備查。另外對(duì)于出口退稅申報(bào)資料裝訂要求等細(xì)節(jié)進(jìn)行了交流，減少稅企爭(zhēng)議。二是做好公司與貨運(yùn)公司、物資供應(yīng)商的工作銜接。三是做好工程項(xiàng)目部與機(jī)關(guān)部門各崗位的工作銜接。

　　需要注意的典型問(wèn)題及對(duì)策

　　出口退稅的核心工作是一票兩單，即增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單。

　　報(bào)關(guān)單。一是第一船物資出關(guān)過(guò)程中，由于物資集港到提交報(bào)關(guān)單時(shí)間緊，且是第一次辦理此類業(yè)務(wù)，出現(xiàn)將某項(xiàng)物資總價(jià)寫成單價(jià)，造成該筆報(bào)關(guān)單信息錯(cuò)誤的情況。發(fā)現(xiàn)后及時(shí)向海關(guān)出具了修改申請(qǐng)和證明資料，修改報(bào)關(guān)單。為避免失誤，此后每船物資集港前，均由物資部門、兼職報(bào)關(guān)員、財(cái)務(wù)部門聯(lián)合辦公，核對(duì)裝箱單、預(yù)錄報(bào)關(guān)單、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等信息。審核時(shí)，應(yīng)注意報(bào)關(guān)單所列合同號(hào)為對(duì)外承包工程合同號(hào)，貿(mào)易方式為對(duì)外承包工程，成交方式為FOB，所列貨物品名、類別、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等必須具體，并且要和裝箱單、出口專用發(fā)票所列內(nèi)容一致。報(bào)關(guān)單上美元要與增值稅進(jìn)貨發(fā)票金額匯率配比。所有信息確保無(wú)誤后方形成打印(紙質(zhì))報(bào)關(guān)單。二是工程結(jié)束后，物資有返回、不返回兩種，報(bào)關(guān)單需要注明是否返回。如返回，則出口環(huán)節(jié)不辦理退稅，便于工程結(jié)束后物資返回手續(xù)的辦理。三是適用不同退稅率的物資，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，稅務(wù)局將從低適用退稅率，造成退稅損失。

　　發(fā)票。一是選擇合格供應(yīng)商，及時(shí)取得合格增值稅專用發(fā)票，避免退稅損失

　　在工作初期，存在少數(shù)無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商(小規(guī)模納稅人)，提供給公司3%稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，只能按征收率退稅;還存在零星供應(yīng)商，無(wú)法提供任何增值稅發(fā)票，無(wú)法辦理退稅。二是出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口專用發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)(報(bào)關(guān)單與發(fā)票一致)如果出口專用發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，需要按實(shí)際離岸價(jià)進(jìn)行調(diào)整。三是物資采購(gòu)憑證及取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，按要求整理，單獨(dú)存放，登記進(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬備查，包括但不限于憑證號(hào)、供應(yīng)商、金額、名稱、發(fā)票日期、發(fā)票類型。按要求及時(shí)開具出口專用發(fā)票。

　　做好其他相關(guān)。實(shí)踐工作中要注意進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、出口專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單三者信息相符;分清生產(chǎn)、生活物資分別適用退稅或免稅辦法;分清生產(chǎn)物資適用的各檔退稅率;關(guān)注各項(xiàng)工作時(shí)限，如發(fā)票認(rèn)證，退稅申報(bào)，出口收匯核銷單的提交期限等;做好出口退稅收尾工作如設(shè)備倒運(yùn)回國(guó)，外匯核銷等。

　　建立健全出口退稅長(zhǎng)效機(jī)制

　　公司以首次辦理出口退稅工作為基礎(chǔ)，形成出口退稅操作流程模板，制定了出口退稅管理辦法。根據(jù)出口退稅業(yè)務(wù)情況和不同國(guó)家的不同要求，對(duì)操作流程和管理辦法進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，建立健全出口退稅長(zhǎng)效機(jī)制，保證了出口退稅工作順暢運(yùn)行，不斷提高出口退稅工作水平。為增強(qiáng)持久和持續(xù)發(fā)展的能力，公司將“搭船出海”，不斷致力于開拓海外市場(chǎng)，并推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的連帶增長(zhǎng)。

　　(作者單位：中國(guó)石油天然氣第六建設(shè)公司 　李惠青)

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