國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系

發(fā)布日期：2014-12-30來源：編輯：龔煒

[摘要]國有冶金施工企業(yè)由于其產(chǎn)品為專業(yè)性建筑產(chǎn)品，具有不可移動、生產(chǎn)（施工）周期較長、每個產(chǎn)品的造價不相同、施工工藝不同、生產(chǎn)場所不固定等特點，給冶金施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建帶來挑戰(zhàn)，而冶金施工行業(yè)的特殊性，也是目前我國防止腐敗的重點領(lǐng)域。如何在冶金施工企業(yè)內(nèi)部制定一套行之有效的財務(wù)內(nèi)控體系，筆者依據(jù)學習和掌握的財務(wù)管理理論知識和長期于國有冶金施工企業(yè)財務(wù)管理工作實踐經(jīng)驗，撰寫本文。

　　國有冶金施工企業(yè)由于其產(chǎn)品為專業(yè)性建筑產(chǎn)品，具有不可移動、生產(chǎn)(施工)周期較長、每個產(chǎn)品的造價不相同、施工工藝不同、生產(chǎn)場所不固定等特點，給冶金施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建帶來挑戰(zhàn)，而冶金施工行業(yè)的特殊性，也是目前我國防止腐敗的重點領(lǐng)域。如何在冶金施工企業(yè)內(nèi)部制定一套行之有效的財務(wù)內(nèi)控體系，筆者依據(jù)學習和掌握的財務(wù)管理理論知識和長期于國有冶金施工企業(yè)財務(wù)管理工作實踐經(jīng)驗，撰寫本文。

　　一、目前國有冶金施工企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題

　　1.責、權(quán)、利失衡。長期以來，國有冶金施工企業(yè)受國家計劃經(jīng)濟的束縛，導致企業(yè)當前的改制進行不夠徹底，特別是工程項目承包機制和人事任用制度改革的力度不夠， 造成責、權(quán)、利失衡，責、利不能同時到位。主要表現(xiàn)在：一是權(quán)力過于集中;二是成本在手中，效益不在心中;三是項目經(jīng)理負盈不負虧。

　　2.內(nèi)部控制觀念陳舊。國有冶金施工企業(yè)內(nèi)部控制受當初計劃經(jīng)濟的影響，造成現(xiàn)在進入市場經(jīng)濟后，內(nèi)控制度存在很多缺陷，許多國有冶金施工企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限于內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。

　　3.“管”則死，“放”則亂。權(quán)力過度回收企業(yè)管理層，不能充分調(diào)動項目經(jīng)理部的積極性和主動性; 權(quán)力下放過大，則難以有效控制，必然引發(fā)濫用權(quán)力的負面效應(yīng)，這是目前冶金施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。

　　4.委派會計人員監(jiān)督不力，會計信息失真。受國有冶金施工企業(yè)內(nèi)部人事管理制度的影響，造成委派的會計人員按項目經(jīng)理意圖反映成本狀況，不能如實反映成本數(shù)據(jù)，導致會計信息嚴重失真。

　　二、國有冶金施工企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控制度體系基本原則

　　筆者認為既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險，保護企業(yè)財產(chǎn)，增強企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，冶金施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的建立

　　要符合以下原則：

　　1.合法性原則。冶金施工企業(yè)必須以國家現(xiàn)行的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。

　　2.整體性原則。冶金施工企業(yè)制定的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。

　　3.針對性原則。冶金施工企業(yè)制定的內(nèi)控制度體系要根據(jù)企業(yè)的實際情況， 針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。

　　4.一貫性原則。冶金施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。本溪鋼鐵(集團)第二建筑工程有限公司在制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度時，高度重視這一點，力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。

　　5.經(jīng)濟性原則。冶金施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則。就是說在運用過程中，從經(jīng)濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點，并最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

　　6.適用性原則。施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實際運用， 也就是說企業(yè)財務(wù)控制度的操作性要強，要切實可行。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。

　　三、國有冶金施工企業(yè)制定財務(wù)內(nèi)控體系的目標

　　企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營目標服務(wù)的，為保證企業(yè)日常的經(jīng)營活動在制度的約束下有序進行，國有冶金施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系必須達到以下五個目標才能體現(xiàn)其實效性：1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。2.保證所有交易事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使財務(wù)會計報告的編制符合有關(guān)財務(wù)會計制度和會計準則的要求。3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。5.保證財務(wù)會計監(jiān)督的及時性和準確性。

　　四、國有冶金施工企業(yè)內(nèi)控體系控制的要點

　　國有冶金施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要達到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標，要達到對經(jīng)營活動的控制，必須使財務(wù)內(nèi)控制度對每個環(huán)節(jié)進行控制，控制好各個要點。施工企業(yè)在制定財務(wù)內(nèi)控體系時要體現(xiàn)以下要點：1.明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系。2.職責分工，權(quán)利分割，相互制約。3.交易授權(quán)，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)。4.設(shè)計并使用適當?shù)膽{證和記錄。5.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)。6.資產(chǎn)和記錄的保管制度。7.獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對。8.制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颉?.工作輪換。10.獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。

　　五、國有冶金施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系框架設(shè)計

　　在國家有關(guān)法律法規(guī)的指導下，在解決了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系建立的前提下， 按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標、要點的要求，國有冶金施工企業(yè)要建立起本單位完備的財務(wù)內(nèi)控制度體系。筆者認為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個方面的基本財務(wù)會計控制制度：一是可靠的憑證制度;二是完整的簿記制度;三是嚴格的核對制度;四是合理的會計政策和會計程序;五是科學的預(yù)算制度;六是定期的資產(chǎn)盤點制度;七是適時適用的監(jiān)督考核制度。具體地講，財務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個方面：

　　1.原則性的財務(wù)、會計制度。一是會計核算制度：會計核算的體制;主要會計政策;會計科目名稱和編號;會計科目使用說明;會計報表種類及其格式;會計報表編制說明。二是財務(wù)管理制度：企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制;貨幣資金管理;往來結(jié)算管理;存貨管理;短期、長期投資管理;固定資產(chǎn)管理;在建工程管理;無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理;其他資產(chǎn)管理;銷售收入管理;成本費用管理;盈利及分配管理;財務(wù)會計報告與財務(wù)評價管理。

　　2.綜合性管理制度。賬務(wù)處理程序制度(對會計核算基本流程，有關(guān)會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定);財務(wù)預(yù)算管理制度;會計稽核制度;內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要，對會計核算中需強調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定);財產(chǎn)清查制度;財務(wù)分析制度;會計檔案管理辦法;會計電算化管理辦法;對子(分)公司等所屬單位的財務(wù)會計管理辦法。

　　3.財務(wù)收支審批報告制度。財務(wù)收支審批管理辦法;重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度;重大費用支出審批與授權(quán)審批制度;財務(wù)重大事項報告制度。

　　4.財務(wù)機構(gòu)與人員管理制度。財務(wù)管理分級負責制;會計核算組織形式;會計人員崗位責任制;內(nèi)部會計人員管理辦法(含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等);對違反財經(jīng)紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。

　　5.成本費用管理制度。費用報銷管理辦法;成本核算辦法;成本計劃管理辦法;成本控制管理辦法;成本分析管理辦法;成本費用考核管理辦法。

　　財務(wù)控制體系是企業(yè)治理控制權(quán)的一種體現(xiàn)，有效的財務(wù)控制有賴于完善的、良好的控制環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)中，委托人擁有財務(wù)資本，企業(yè)經(jīng)營決策人員擁有管理企業(yè)的知識和能力資本，職工擁有人力資本，可以說企業(yè)是各種生產(chǎn)要素所有者為了自身利益的最大化而達成的一種契約。同時，由于企業(yè)是一個不完備的契約，它不能消除每個要素所有者行為所具有的外部性，個人價值最優(yōu)化的選擇一般不等于從企業(yè)整體角度考慮的價值最優(yōu)化選擇。所以，筆者認為，最優(yōu)的內(nèi)部控制，應(yīng)當能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。實現(xiàn)“企業(yè)利潤最大化”。而使一個企業(yè)利潤最大化的內(nèi)部控制應(yīng)當能夠使企業(yè)每個參與人行為的外部效應(yīng)最小化。為了消除個體行為的外部性，在內(nèi)部控制建設(shè)中也必須貫徹剩余索取權(quán)和控制權(quán)相對應(yīng)的原則，只有實現(xiàn)這種對應(yīng)，才會形成一種動態(tài)的內(nèi)部制約機制， 才能真正有效地起到控制的作用。(作者：本溪鋼鐵(集團)第二建筑工程公司 張鋒)

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