施工企業(yè)的全面預(yù)算管理—基于項(xiàng)目責(zé)任成本的探討

發(fā)布日期：2015-07-30來源：華煤建設(shè)礦山采掘機(jī)械化工程有限公司編輯：流水

[摘要]

　　 一、預(yù)算管理的含義及特征

　　 預(yù)算管理就是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行計(jì)劃、控制和考評(píng)等一系列活動(dòng)，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算管理有機(jī)制性和戰(zhàn)略性兩方面的特征。

　　 二、施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和戰(zhàn)略預(yù)算導(dǎo)向

　　 (一)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

　　 施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

　　 (1)由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動(dòng)性;(2)由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性;(3)由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性;(4)由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。(5)施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

　　 (二)施工企業(yè)預(yù)算導(dǎo)向

　　 施工企業(yè)上述生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)決定了施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，必須以項(xiàng)目成本為核心開展經(jīng)營活動(dòng)、合理配備資源、計(jì)算成本費(fèi)用、核算項(xiàng)目盈虧。這就決定了施工企業(yè)應(yīng)以項(xiàng)目成本為核心制定總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略和職能部門戰(zhàn)略，編制戰(zhàn)略預(yù)算，建立以項(xiàng)目成本為核心的預(yù)算管理模式。以成本為核心的預(yù)算管理模式，是指預(yù)算編制以成本預(yù)算為起點(diǎn)，預(yù)算控制以成本控制為主軸，預(yù)算考評(píng)以成本為主要考評(píng)指標(biāo)的預(yù)算管理模式。在這種模式下，預(yù)算編制主要包括三個(gè)基本環(huán)節(jié)，即:設(shè)定目標(biāo)成本、分解落實(shí)目標(biāo)成本和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。

　　 三、基于項(xiàng)目責(zé)任成本的施工企業(yè)預(yù)算管理

　　 (一)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算管理體系

　　 施工企業(yè)屬于專項(xiàng)型企業(yè)預(yù)算體系，其經(jīng)營活動(dòng)主要是承接項(xiàng)目施工，因此，要求其以項(xiàng)目總預(yù)算為起點(diǎn)，分解生成子項(xiàng)目進(jìn)度預(yù)算，再根據(jù)子項(xiàng)目進(jìn)度預(yù)算分解生成其他相關(guān)預(yù)算，其預(yù)算體系如下圖：

　　 集團(tuán)公司作為責(zé)任成本監(jiān)管層， 主要任務(wù)是負(fù)責(zé)建立以體制、機(jī)制和操作模式為主要內(nèi)容的責(zé)任成本管理體系，制定有關(guān)成本管理的辦法和其他相應(yīng)措施，有計(jì)劃地對(duì)各單位責(zé)任成本管理工作的開展情況進(jìn)行檢查指導(dǎo)。子公司作為責(zé)任成本的控制層，主要職責(zé)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)估，分割價(jià)款，確定項(xiàng)目上繳款比例，簽訂合同，對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行分析，審批效益工資，制定落實(shí)、糾正和完善措施，調(diào)整概算，辦理索賠、責(zé)任預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整、竣工決算等。項(xiàng)目部是責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行層，負(fù)責(zé)落實(shí)子公司編制的責(zé)任預(yù)算，明確各責(zé)任中心的職責(zé)，并對(duì)其實(shí)施考核兌現(xiàn)。

　　 (二)責(zé)任成本預(yù)算的編制

　　 責(zé)任成本預(yù)算分為公司對(duì)項(xiàng)目編制的責(zé)任預(yù)算和項(xiàng)目部按照“自下而上”的原則編制的責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算。

　　 1.公司對(duì)項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算的編制

　　 責(zé)任預(yù)算是在工程施工之前，按照實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)和工程所在地人工費(fèi)，材料物資、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備單價(jià)水平，應(yīng)用相關(guān)定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的責(zé)任單位完成相應(yīng)工作量時(shí)成本支出的總額。公司對(duì)項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算采用施組方案，將直接費(fèi)正算，間接費(fèi)倒算的編制方法。

　　 (1)根據(jù)行業(yè)預(yù)算定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，首先對(duì)工程總報(bào)價(jià)進(jìn)行預(yù)算分解，分解為：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接、稅金及附加等。然后扣除應(yīng)上交的有關(guān)稅費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)用。

　　 (2)確定施工組織設(shè)計(jì)，進(jìn)行工程量的計(jì)算和核實(shí)。根據(jù)優(yōu)化后的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)提供的項(xiàng)目工作量和各種現(xiàn)行定額、市場行情、施工方法及機(jī)械化程度、場地布置和實(shí)際費(fèi)率等，采用正算法、倒算法計(jì)算預(yù)計(jì)責(zé)任費(fèi)用。

　　 (3)該責(zé)任預(yù)算報(bào)公司責(zé)任成本管理小組審核，由公司總經(jīng)理與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂責(zé)任預(yù)算承包合同，完成一次預(yù)算分割。

　　 (4)下達(dá)責(zé)任預(yù)算承包合同總額。合同總額為項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算總額與企業(yè)費(fèi)用上交額之和。該金額應(yīng)視實(shí)際動(dòng)態(tài)變化調(diào)整。

　　 2.項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算編制

　　 (1)建立責(zé)任成本核算體系，成立組織機(jī)構(gòu)，制定責(zé)任成本管理實(shí)施方案，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，根據(jù)責(zé)任范圍和工作程序，合理設(shè)立成本、費(fèi)用、保障中心。

　　 (2)提出可能優(yōu)化方案;審核各種施工方案是否滿足安全、質(zhì)量、節(jié)能等方面的要求;估算相應(yīng)的工、料、機(jī)等投入，確定相應(yīng)的工期，做出經(jīng)濟(jì)對(duì)比;方案優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行可行性研究，確定優(yōu)化方案，由總工程師下達(dá)實(shí)施。

　　 (3)確定工程數(shù)量、定額工日數(shù)量、材料定額消耗數(shù)量、機(jī)械定額臺(tái)班數(shù)量，分別進(jìn)行人工費(fèi)、材料費(fèi)機(jī)械臺(tái)班、動(dòng)力費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)責(zé)任預(yù)算。

　　 (4)根據(jù)優(yōu)化后施工方案確定的施工工序，確定各責(zé)任成本中心預(yù)算。

　　 (5)按“工序分離，工費(fèi)承包”的原則，通過招標(biāo)與各成本中心簽訂“零利潤”承包合同，將公司批復(fù)的責(zé)任預(yù)算總額全部分解到各中心，各中心對(duì)其責(zé)任預(yù)算的節(jié)超負(fù)責(zé)。公司將項(xiàng)目部的責(zé)任預(yù)算和項(xiàng)目部對(duì)作業(yè)層的責(zé)任預(yù)算間的差額，作為項(xiàng)目經(jīng)理調(diào)控預(yù)算差額資金。

　　 文/楊金波 華煤建設(shè)礦山采掘機(jī)械化工程有限公司

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