如何讓“減負(fù)”效益最大化

發(fā)布日期：2015-05-08來(lái)源：本站編輯：宋珍珍

[摘要]

　　宿遷市建筑業(yè)協(xié)會(huì) 余麗平

　　目前，我國(guó)對(duì)建筑業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收主要實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，即對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額全額按3%稅率征稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也對(duì)安裝設(shè)備不計(jì)入營(yíng)業(yè)額作了規(guī)定，對(duì)總包工程營(yíng)業(yè)額可以扣除分包工程營(yíng)業(yè)額，對(duì)部分符合條件的混合銷售行為征收增值稅，同時(shí)對(duì)“包清工”甲方提供材料的行為只征裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅等。江蘇省建設(shè)廳建設(shè)工程費(fèi)用定額(2009)也明確了，稅金是指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

　　1、營(yíng)業(yè)稅：是指以產(chǎn)品銷售或勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額為對(duì)象的稅種;

　　2、城市建設(shè)維護(hù)稅：是為加強(qiáng)城市公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)而開征的稅，它以附加形式依附于營(yíng)業(yè)稅;

　　3、教育費(fèi)附加：是為發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源而征收的稅種。它以營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征基數(shù)。

　　稅金為不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取。但從計(jì)稅原理上，改變不了對(duì)建筑業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)貨物和勞動(dòng)重復(fù)征稅的現(xiàn)狀。這種稅制安排，因貨物流轉(zhuǎn)增值稅抵扣鏈條不完整，從而形成重復(fù)征稅。因此，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)促進(jìn)建筑業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是十分必要的。

　　2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。方案中已經(jīng)明確提出了建筑業(yè)適用11%的增值稅率，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。此次稅制改革將在建筑企業(yè)稅負(fù)、建筑企業(yè)毛利潤(rùn)盈利情況以及現(xiàn)金流情況產(chǎn)生影響，而不同的成本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將決定影響方向與程度。

　　一、新舊稅收政策規(guī)定對(duì)比

　　1、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定

　　稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅稅目中的建筑業(yè)，其征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3%。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。

　　2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案規(guī)定

　　方案中已經(jīng)明確提出了建筑業(yè)適用11%的增值稅率，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。雖本次方案還未明確將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，但建筑行業(yè)將在未來(lái)逐步按區(qū)域納入改革范圍勢(shì)在必行。

　　3、新稅收政策分析

　　通過(guò)上面的新舊政策規(guī)定的分析，作為建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)既是一個(gè)機(jī)遇，同時(shí)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。通過(guò)將建筑行業(yè)納入增值稅征收范圍，有利于進(jìn)一步完善增值稅的轉(zhuǎn)型，使我們的增值稅征收范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，即表示未來(lái)企業(yè)外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)支出有望進(jìn)入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，而且可以消除重復(fù)征稅問(wèn)題。

　　二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響

　　建筑工程耗用的建筑材料如鋼材、水泥、管材、預(yù)制構(gòu)件等基本都是從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得，在其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了增值稅，由于建筑業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)的建筑材料及其他物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，還要按工程結(jié)算收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，極易扭曲商品的市場(chǎng)價(jià)格。

　　同時(shí)，建筑市場(chǎng)普遍存在專業(yè)分包現(xiàn)象，尤其在大型企業(yè)集團(tuán)，由于各自成員企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復(fù)雜?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅暫行條例取消建筑工程總包方對(duì)分包工程代扣代繳稅金的義務(wù)，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅，但在實(shí)際操作中很難做到將分包份額全部剔除，造成重復(fù)交稅。

　　營(yíng)改增后，建筑企業(yè)一般納稅人增值稅是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，以總包方開出發(fā)票和收到分包發(fā)票的差額為準(zhǔn)，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。在實(shí)際工作中，一是與建筑企業(yè)打交道的納稅人多為小規(guī)模納稅人，建筑市場(chǎng)魚龍混雜，原材料中存在部分低抵扣稅率和問(wèn)題發(fā)票，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;二是由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人商品、服務(wù)價(jià)格存在差異，供應(yīng)商的選定也對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。營(yíng)改增后，由于購(gòu)買機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，一方面有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械化裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，提高進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目比例，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

　　三、建筑施工企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　1、合法取得和保存有用的抵扣憑證

　　由于建筑企業(yè)本來(lái)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，不存在增值稅的抵扣問(wèn)題，故對(duì)于能否取得合法的增值稅票和抵扣稅憑證往往不引起重視的，許多會(huì)計(jì)就不把此事放在心上，敷衍了事。但現(xiàn)在從方案規(guī)定來(lái)看，建筑企業(yè)即將納入改革范圍，所以能否從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證應(yīng)該引起管理層的高度重視，特別是財(cái)務(wù)人員。即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，也要看能否取得合法的抵扣憑證。以免不能取得供應(yīng)商的合法憑證，就可能導(dǎo)致稅賦的增加。

　　2、合理選擇供應(yīng)商，以順利取得增值稅專用發(fā)票

　　建筑企業(yè)原本是以提供建筑勞務(wù)而繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，所以能否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)于他們來(lái)說(shuō)不是考慮問(wèn)題的重點(diǎn)，也不作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)(考慮供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票)。故目前建筑企業(yè)的普遍存在以下2種現(xiàn)象：

　　一是為了降低原材料的成本，不要增值稅專用發(fā)票，只要求供應(yīng)商降低價(jià)格，而供應(yīng)商為了少開發(fā)票，少繳稅。在這種“互惠互利”的前提下，供應(yīng)商就不開發(fā)票，只開收據(jù)，以不含稅價(jià)進(jìn)行了結(jié)算。

　　二是由于建筑企業(yè)不能抵扣增值稅，所以在選擇供應(yīng)商時(shí)也會(huì)考慮材料進(jìn)價(jià)低廉的小規(guī)模納稅人或者營(yíng)業(yè)稅納稅人。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，所以在建筑材料成本上比一般的增值稅一般納稅人有一定的價(jià)格 “優(yōu)勢(shì)”。

　　正是由于上述2種原因的存在，故建筑企業(yè)普遍不把能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)。但現(xiàn)在根據(jù)方案的有關(guān)規(guī)定，所以建筑企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮這個(gè)問(wèn)題，否則可能會(huì)造成抵扣困難，從而增加稅負(fù)。

　　3、結(jié)存的各類財(cái)產(chǎn)物資、建筑機(jī)械設(shè)備，都是在營(yíng)業(yè)稅稅制下采購(gòu)形成的，價(jià)稅合一構(gòu)成了固定資產(chǎn)的原值和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際成本，大批量的財(cái)產(chǎn)物資要在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮作用，產(chǎn)生效益，它們所創(chuàng)造的收入將要作為計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù)，而若不考慮其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金給予抵扣，一是從稅收制度上看不合理，二是企業(yè)也消化不了。

　　4、強(qiáng)化合同對(duì)增值稅專用發(fā)票事項(xiàng)的約定。由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，因此應(yīng)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。首先分包方、材料供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票資格，在簽訂分包合同要充分考慮，如果對(duì)方需請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的稅率就會(huì)不同。實(shí)際業(yè)務(wù)中，小規(guī)模納稅人比較多，那么在合同中應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票方面要有較為詳細(xì)的規(guī)定;其次各相關(guān)方提供專用發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)上也必須在合同中進(jìn)行約定。同時(shí)，對(duì)違反增值稅專用發(fā)票相關(guān)約定的違約責(zé)任也必須在合同中列明。

　　5、財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)、理解和把握。增值稅政策和管理制度比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜得多，一般納稅人資格認(rèn)定、票據(jù)查驗(yàn)、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)審批都非常嚴(yán)格。為了適應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的管理，財(cái)務(wù)人員特別是辦稅人員必須強(qiáng)化對(duì)增值稅政策的學(xué)習(xí)、理解，建筑業(yè)企業(yè)要從早重視對(duì)財(cái)務(wù)人員特別是辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　6、企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，做好稅收籌劃，防范和化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是調(diào)整、完善企業(yè)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算辦法和管理制度。對(duì)兼營(yíng)行為、混合銷售行為，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定強(qiáng)化核算，對(duì)應(yīng)分別核算的必須從源頭抓起分開核算，否則，企業(yè)將承擔(dān)不分別核算適用高稅率的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是未雨綢繆，從早抓好稅收籌劃。改革后，外購(gòu)貨物或服務(wù)一般都要求必須提供增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)，應(yīng)必須考慮它的價(jià)格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，要有計(jì)劃地選擇有信譽(yù)的供應(yīng)商。

　　7、積極發(fā)揮建筑業(yè)行業(yè)主管部門、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的作用。行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。建議要積極向上級(jí)決策部門及時(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要解決的實(shí)際問(wèn)題，向財(cái)稅部門爭(zhēng)取過(guò)渡期更多的優(yōu)惠政策。

【相關(guān)閱讀】

• “營(yíng)改增”后建造合同收入如何確認(rèn)，實(shí)行增值稅后預(yù)計(jì)合同總成本如何確定，
• 對(duì)于項(xiàng)目部承擔(dān)的受托研發(fā)項(xiàng)目，如何處理？
• “預(yù)點(diǎn)料”何時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅以及改為增值稅后如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算？
• 會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)、計(jì)量“工程預(yù)收款”事項(xiàng)？
• 會(huì)計(jì)上如何處理過(guò)渡期間的“其他應(yīng)付款-遞延稅金及附加”中計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金
• 購(gòu)買的安全設(shè)備，價(jià)值不足1000元，原營(yíng)業(yè)稅下，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸：銀行存款