透視應收賬款管理體系

發(fā)布日期：2014-07-15來源：本網(wǎng)編輯：龔煒

[摘要]在制度約束下綜合運用各種管理方法，從事前、事中、事后分階段控制，形成計劃—執(zhí)行—檢查—糾正（PDCA）管理封閉環(huán)，使企業(yè)的應收賬款管理工作落實到位。

　　建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，近年來產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級，但也為如何促進建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出了新的難題，尤其是企業(yè)應收賬款的不斷增加嚴重制約著施工企業(yè)的發(fā)展。那么，目前我國施工企業(yè)應收賬款形成原因為何?又該如何對其加強管理及管理評價呢?

　　原因解析

　　不規(guī)范的市場競爭。建筑施工企業(yè)面臨的激烈不規(guī)范的市場競爭局面，是導致施工企業(yè)應收賬款形成的主要原因。激烈的市場競爭環(huán)境迫使施工企業(yè)使用各種手段擴大市場，除了依靠建筑產(chǎn)品質(zhì)量、價格等手段外，帶資、墊資施工也成為擴大市場的一種手段，施工企業(yè)為片面擴大市場，在事先未對發(fā)包人資信度作深入調(diào)查，未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用墊資方式去爭奪市場，必將造成施工企業(yè)應收賬款的增加。

　　市場經(jīng)濟的導向。隨著市場經(jīng)濟逐步深入，合理負債經(jīng)營格局已逐步形成，部分業(yè)主充分利用適度負債經(jīng)營給企業(yè)帶來財務(wù)杠桿效應和彌補企業(yè)營運和長期發(fā)展資金不足的經(jīng)營機制，拖欠施工企業(yè)資金，用以彌補企業(yè)營運資金的不足，也是導致施工企業(yè)應收賬款增加的一個原因。

　　征信體系的不完善。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，我國的市場經(jīng)濟運行時間相對較短，部分業(yè)主還不具有相應的信用價值理念，再加上經(jīng)營管理不善缺乏營運資金，施工企業(yè)對業(yè)主的信用等級、資金狀況及經(jīng)濟合同履行的基本情況，也缺乏應有的了解，于是施工企業(yè)輕易的帶資墊資施工，卻無力收回資金。信用體系不健全，導致施工企業(yè)自己“要賬難”，而訴諸法律又面臨失去市場的風險，使施工企業(yè)步入兩難的局面。

　　企業(yè)內(nèi)部管理及激勵體系不健全。首先，部分施工企業(yè)為調(diào)動市場開發(fā)部門的積極性，往往將市場開發(fā)人員的報酬僅與其承攬任務(wù)額掛鉤，這樣市場開發(fā)人員為追求個人利益，往往不顧及所承攬任務(wù)的質(zhì)量，為了市場不計后果。其次，部分施工企業(yè)對應收賬款管理認識不足，缺少財務(wù)過程監(jiān)控的管理理念，成本及風險意識淡薄，在施工過程中缺乏有效、完善的監(jiān)控約束機制。對于已經(jīng)形成的應收賬款的成因以及相關(guān)清理措施未落實責任，且未進行深入分析。第三，對已發(fā)生的壞賬未進行及時處理。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬的監(jiān)督審查力度不夠，或者根本沒有進行責任劃分并及時處理，使企業(yè)許多問題不能顯現(xiàn)出來。這樣時間一長，就使企業(yè)的應收賬款逐步沉淀下來，嚴重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性。

　　應收賬款日常管理工作缺失。企業(yè)應收賬款日常管理應當從建立發(fā)包方檔案開始，并制定相應的信用等級和評定標準，定期進行賬目核對并及時追收拖欠款項，對已長期掛賬的應收賬款進行賬齡劃分落實清收責任，對未按時清收的進行責任追究考核等。很多企業(yè)的應收賬款管理工作很不規(guī)范，甚至缺失部分管理職能，有些企業(yè)雖有專門的應收賬款管理制度但缺少落實執(zhí)行等等因素都造成施工企業(yè)應收賬款不斷增加。

　　建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性。建筑產(chǎn)品會計核算一般依據(jù)建造合同準則進行會計核算，而且建筑產(chǎn)品一般建造周期都比較長(往往跨越幾個會計期間)。按照慣例建筑工程按照節(jié)點進行工程量確認，首先由施工企業(yè)進行組織施工，監(jiān)理和業(yè)主對階段工程進行驗收確認，施工企業(yè)據(jù)此確認應收賬款，在一定的周期內(nèi)回收工程款，并且只有等所有工程完工并竣工驗收，質(zhì)保期滿后才有可能收回全部工程款，所以建筑工程量確認和收款時間的差異也是產(chǎn)生應收賬款的一個因素。

　　對策分析

　　應收賬款管理是一個系統(tǒng)的工作，制度建設(shè)是管理的基石，也是企業(yè)規(guī)范化、科學化管理的前提，充分發(fā)揮制度建設(shè)的規(guī)范性和導向性作用，才能使企業(yè)的應收賬款管理步入一個新臺階。除了相關(guān)的制度約束外，良好的溝通反饋機制也是企業(yè)提升管理質(zhì)量和管理效率必不可少的因素，只有加強信息溝通及反饋才能使企業(yè)的應收賬款管理工作落到實處。

　　制度建設(shè)方面

　　制定嚴格的信用評價體系及應收賬款管理策略。我國仍處于市場經(jīng)濟的初級階段，市場信用體系還不完善，這就需要企業(yè)制定自己的信用評價體系，根據(jù)施工企業(yè)的特點，企業(yè)應在不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓的基礎(chǔ)上，從業(yè)主所處的行業(yè)、項目立項情況、合同履約、財務(wù)狀況等方面建立業(yè)主信用評價標準體系及相應的應收賬款管理策略。企業(yè)根據(jù)信用評價等級，定期對客戶進行信用評級，對應收賬款進行差別化管理，控制應收賬款的增長幅度，增強企業(yè)資產(chǎn)的流動性。

　　建立企業(yè)應收賬款的賬齡分析制度。通過賬齡分析，企業(yè)可以了解哪些業(yè)主能依據(jù)合同辦事，哪些業(yè)主存在滯后付款，可能造成呆壞賬，業(yè)主是否符合企業(yè)當前的信用評價級別，及時調(diào)整業(yè)主信用評價等級，掌握業(yè)主動態(tài)，調(diào)整對業(yè)主的收賬政策，保證及時回收工程款。此外，還要分析應收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過這些指標，分析評價應收賬款管理中的成績及不足，以便總結(jié)經(jīng)驗，修正差距，減少損失。

　　建立應收賬款責任催收制度。建立應收賬款清收責任制旨在運用制度的方式明確落實工作責任，督促有關(guān)人員及時履行自己的職責。具體來說有以下幾點：首先要明確職責范圍，實行項目經(jīng)理責任制，并規(guī)定務(wù)必要由責任人在規(guī)定的時間內(nèi)收回欠款。其次，針對違反制度規(guī)定的超限期應收賬款一定要嚴格處理，并給予一定的經(jīng)濟處罰，由相關(guān)人員承擔相應后果。另外，如發(fā)現(xiàn)隱瞞欠款的，或者擅自變更賬款來源或去向的，要堅決予以調(diào)離崗位甚至開除等措施。除此以外，要成立相關(guān)的監(jiān)督管理部門，防止出現(xiàn)流于形式，或者徇私舞弊等問題的出現(xiàn)，從根本上保證應收賬款管理工作落實到位。最后，落實項目經(jīng)理責任制，使相關(guān)人員進一步明確資金風險意識，將欠款的清收和個人經(jīng)濟利益掛鉤，并實行一定的獎罰措施，大力保障拖欠工程款的收回。

　　應收賬款備查制度。企業(yè)在進行應收賬款清收過程中，應對業(yè)主單位進行備查登記，明確責任人，對業(yè)主信息進行詳細登記，并仔細分析過程中存在的問題與不足，使清收責任人及企業(yè)相關(guān)人員能及時準確掌握業(yè)主單位的動向及情況，及時監(jiān)督業(yè)主單位，群策群力做好企業(yè)應收賬款備查登記工作，為企業(yè)應收賬款的回收打下堅實的基礎(chǔ)。

　　壞賬準備制度。施工企業(yè)經(jīng)常面臨一些無法收回的壞賬，如面臨債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等特殊情形，確定應收賬款無法收回時，為了財務(wù)報表能反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，需進行一定的賬務(wù)處理，且為了不影響企業(yè)當期的損益，保證企業(yè)財務(wù)核算的穩(wěn)健，應當設(shè)立壞賬準備制度。明確企業(yè)確認壞賬的條件及處理方法措施，當企業(yè)確認發(fā)生應收賬款損失時，應首先沖減壞賬損失，計提的壞賬準備不足時再沖減當期損益。

　　溝通反饋機制。良好的溝通與反饋機制是企業(yè)各項制度有效執(zhí)行與落實的基礎(chǔ)，并有助于企業(yè)各項管理制度融合。良好的溝通與反饋機制是建立在企業(yè)良性運作的基礎(chǔ)之上的，只有企業(yè)的各個部門相互溝通，及時反饋，才能及時準確地把各種相關(guān)信息上報反映，及時處理過程中遇到的各種問題，糾正過程偏差，使企業(yè)的制度有機執(zhí)行，便于企業(yè)管理層作出正確的決策。

　　應收賬款保全的幾種方法

　　應收賬款保理。應收賬款保理業(yè)務(wù)是指，企業(yè)把形成的應收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借此回收賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。施工企業(yè)實施應收賬款保理可以將縮短企業(yè)資金回收期，加速資金回流，降低壞賬風險。

　　應收賬款質(zhì)押。2007年10月1日起施行的《物權(quán)法》為應收賬款質(zhì)押提供了法律支持，應收賬款質(zhì)押是應收賬款融資方式的一種。是指企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂合同，以應收賬款作為抵押品，以換取流動資金的一種形式。應收賬款質(zhì)押是盤活企業(yè)沉淀資金，緩解企業(yè)融資擔保難、增強企業(yè)循環(huán)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑。

　　法律手段。施工企業(yè)運用法律手段來管理應收賬款，主要有律師函、訴訟保全和法律訴訟三種形式，但在過程中應注重訴訟時效的收集。律師函是施工企業(yè)為了回收工程款而對業(yè)主發(fā)律師函件，主張權(quán)利的一種措施;訴訟保全是為了避免企業(yè)應收賬款遭受損失，由人民法院對業(yè)主的財產(chǎn)或的標的物所采取的一種強制措施;法律訴訟是對惡意拖欠的債務(wù)人，采取通常的催收辦法只能是延誤時間，對此類欠款必須采取更加有力的措施進行追討，而采取的法律手段。

　　應收賬款管理除了需要制度約束外，關(guān)鍵還在于制度的落實執(zhí)行。施工企業(yè)只有把各種制度有機結(jié)合起來，在制度約束下綜合運用各種管理方法，從事前、事中、事后分階段控制，并通過制度執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗和教訓及時形成反饋意見，作為修訂應收賬款評價體系及相應的應收賬款管理策略的依據(jù)，形成一個計劃—執(zhí)行—檢查—糾正(PDCA)管理封閉環(huán)，才能使企業(yè)的應收賬款管理工作落實到位。

　　應收賬款管理體系評價要點

　　應收賬款管理評價屬于管理審計的范疇，是對企業(yè)應收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度等方面的評價，是一種面向未來的審計，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。

　　信用評價體系及對應的應收賬款管理策略評價。應收賬款作為施工企業(yè)一項主要的流動資產(chǎn)，信用評價體系的好壞直接關(guān)聯(lián)應收賬款的管理效果，對信用評價體系的好壞需從以下兩方面進行分析：一是信用評價體系標準及等級劃分是否合理。信用評價體系的好壞，主要看相應的指標設(shè)置中是否具有可操作性，能否體現(xiàn)真實的業(yè)主情況(可引入5C系統(tǒng))，能否全面覆蓋企業(yè)所有的業(yè)主，等級的劃分是否符合現(xiàn)實的業(yè)主情況，現(xiàn)實中體系執(zhí)行能否對應收賬款的管理真正起到促進的作用，應收賬款是否有出現(xiàn)增長等方面進行評價。二是各信用等級所對應的管理策略是否合理。在信用體系設(shè)定有效的基礎(chǔ)上，需要審查企業(yè)設(shè)定相應等級的應收賬款管理策略是否有可執(zhí)行性，通過對業(yè)主的管理是否促進了應收賬款降低，是否給企業(yè)帶來了不當負面影響，另外管理策略是否兼顧成本效益原則，執(zhí)行過程要在應收賬款管理政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。

　　應收賬款賬齡分析制度和壞賬準備制度評價。一方面要看賬齡的計算是否準確。應收賬款賬齡分析制度旨在通過應收賬款的掛賬時間來確定企業(yè)應收賬款風險大小，賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，賬齡計算的準確與否直接影響到壞賬準備的計提，影響企業(yè)財務(wù)報表的穩(wěn)健性。另一方面要看壞賬準備的計提是否準確。壞賬準備的計提實質(zhì)是會計上謹慎性和保守性原則的體現(xiàn)，不恰當?shù)挠嬏釙绊懙狡髽I(yè)需增資產(chǎn)和利潤，恰當?shù)挠嬏峥梢哉鎸嵎从称髽I(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營狀況，在充分估計到未來可能發(fā)生的風險和損失的基礎(chǔ)上，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。

　　應收賬款責任催收制評價。應收賬款責任催收制是應收賬款管理制度落實的直接體現(xiàn)，責任人是否能夠按照責任制度催收，并如實提供客戶的相關(guān)資料，及時準確反饋客戶情況，對整個應收賬款管理的影響很大。應收賬款責任催收制重點要察看責任清收效果是否明顯，責任人反映情況是否真實，責任人行為是否符合制度等。

　　(作者：山西四建集團有限公司 秦軍平)

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