在供應(yīng)商的選擇方面，如何在增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行權(quán)衡，同一種貨物在適用不同稅率和征收率的情況下如何進(jìn)行選擇？

發(fā)布日期：2015-09-15來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　適用不同稅率和征收率的情況下如何選擇供應(yīng)商，我們建議從以下方面進(jìn)行權(quán)衡。對于企業(yè)而言，無論繳納的是營業(yè)稅還是增值稅，都屬于企業(yè)現(xiàn)金的流出，只有最后的利潤才是企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富，所以在對不同類型的供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，一個(gè)根本的出發(fā)點(diǎn)是測算使得兩種不同稅率或者征收率下的利潤相等時(shí)的臨界點(diǎn)。對此，可以參照下列計(jì)算過程進(jìn)行測算。

　　(1)假設(shè)從一般納稅人處購入貨物含稅價(jià)為A，取得增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處購入貨物含稅價(jià)為B，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤=銷售額(不含稅)-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)×進(jìn)項(xiàng)稅率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　小規(guī)模納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤=銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　(2)為了使從一般納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤不低于從小規(guī)模納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤，下列不等式成立：

　　銷售額(不含稅)-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)×進(jìn)項(xiàng)稅率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)≥銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　消除不等式兩邊相同部分得到以下不等式：

　　A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)×進(jìn)項(xiàng)稅率×(城建稅率+教育費(fèi)附加率)≤B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅率+教育費(fèi)附加率)

　　(3)計(jì)算過程中假設(shè)城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，同時(shí)再根據(jù)實(shí)際情況分別計(jì)入不同的進(jìn)項(xiàng)稅率和征收率得出不同的加價(jià)幅度，結(jié)果如下表所示：
       

　　上列計(jì)算過程是對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商之間進(jìn)行選擇的情況，對于增值稅一般納稅人同時(shí)適用稅率和征收率情況，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國稅[2014]36號(hào))公告中關(guān)于增值稅一般納稅人簡并增值稅征收率的通知要求，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人選擇執(zhí)行的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。因此可以直接采取上列公式。

　　對于適用不同稅率和征收率的供應(yīng)商如何選擇的問題同樣出現(xiàn)在設(shè)備購買、設(shè)備租賃、周轉(zhuǎn)材料租賃及活動(dòng)板房購買等多個(gè)環(huán)節(jié)，具體的處理方式均可參照上述計(jì)算流程進(jìn)行篩選。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

 

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