增值稅“三流一致”的法律法規(guī)依據(jù)是什么？

發(fā)布日期：2015-09-15來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　 項目部存在甲供材料部分，這部分材料由業(yè)主簽訂合同，購買方為業(yè)主，發(fā)票的取得方也是業(yè)主，這就導致該部分材料項目上不能用來抵扣進項稅，如果業(yè)主只同意采購合同由我方簽訂，發(fā)票由供應(yīng)商提供給我方，但資金由業(yè)主支付，這種情況是否存在“三流一致”的問題，應(yīng)當如何進行處理?該種方式在稅務(wù)稽查中是否會被認定虛開增值稅發(fā)票或不能抵扣?增值稅“三流一致”的法律法規(guī)依據(jù)是什么?

　　 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國稅[2014]39號)公告要求，增值稅納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

　　 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅[1995]192號)第一條第(三)款，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

　　 根據(jù)以上規(guī)定，業(yè)主代項目部支付材料價款的情況下，可以滿足國稅[1995]192號公告的相關(guān)規(guī)定，但是不能滿足國稅[2014]39號公告中的第二項條件，即“納稅人向受票方收取所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項”的要求，因此這種形式在稅務(wù)稽查中有可能會被認定為是虛開發(fā)票，而項目部取得的增值稅專用發(fā)票也將無法抵扣。因此，實務(wù)中應(yīng)當避免采取這種形式，因為對于該項業(yè)務(wù)性質(zhì)的判定受稅務(wù)機關(guān)稽查部門判斷的影響。項目部也可以與業(yè)主協(xié)商談判，自行支付該部分物資價款。

　　 本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

　　

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