“三場(chǎng)一站”行為在“營(yíng)改增”后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行管理？

發(fā)布日期：2015-09-21來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　“三場(chǎng)一站”一般指的是鋼筋加工場(chǎng)、碎石加工場(chǎng)、梁場(chǎng)、拌合站，“營(yíng)改增”后需根據(jù)下面的條件關(guān)注不同的增值稅管理問題：

　　(1)跨法人移送生產(chǎn)的產(chǎn)品

　　“三場(chǎng)一站”生產(chǎn)的產(chǎn)品用于其他法人的施工項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)增值稅相關(guān)政策必須作銷售處理，就地按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

　　根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件中附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條(一)混業(yè)經(jīng)營(yíng)：

　　試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　因此企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上，首先“三場(chǎng)一站”銷售產(chǎn)品的收入應(yīng)與建筑業(yè)收入分開核算。避免因收入未分開核算，按照“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”政策規(guī)定，將使得項(xiàng)目部建筑業(yè)收入按照貨物銷售17%的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　“三場(chǎng)一站”生產(chǎn)成本應(yīng)分開核算。按照《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，適用簡(jiǎn)易征收、免稅及非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，在成本核算上需明確劃分，否則需按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)

　　(2)移送并用于本建筑工程項(xiàng)目

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知 》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。具體在實(shí)際納稅操作中需關(guān)注以下概念，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行涉稅溝通：

　　①“建筑材料”中自采砂石料用于建筑工程的，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，營(yíng)業(yè)稅制下部分項(xiàng)目未完全按規(guī)定交納增值稅，“營(yíng)改增”后同屬于國(guó)稅管理下，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)盡早籌劃，降低未按規(guī)定納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、?ldquo;現(xiàn)場(chǎng)自制”的界定。一種是施工現(xiàn)場(chǎng)，一種是施工現(xiàn)場(chǎng)附近一定距離內(nèi)。重點(diǎn)是第二種現(xiàn)場(chǎng)的界定。但具體的界定應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

　　③“預(yù)制構(gòu)件”的內(nèi)容。預(yù)制構(gòu)件包括混凝土構(gòu)件、鋼構(gòu)件及其他結(jié)構(gòu)構(gòu)件。

　　“營(yíng)改增”后，對(duì)于移送用于本建筑項(xiàng)目的“三場(chǎng)一站”產(chǎn)品應(yīng)關(guān)注政策規(guī)定可能發(fā)生的變化，因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”后建筑業(yè)同樣繳納增值稅，政策可能從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的角度出發(fā)，將這種情形不作視同銷售，允許直接進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，產(chǎn)品移送過程中也不需要繳納增值稅。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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