財務(wù)人員注意了！PPP各階段如何繳納增值稅？

發(fā)布日期：2017-11-16來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張繼蕊

[摘要]

1、項目公司設(shè)立階段，建筑業(yè)企業(yè)作為投資方，項目公司作為被投資方，如果以貨幣出資，雙方都不涉及增值稅的問題;如果以非貨幣性資產(chǎn)出資，建筑業(yè)企業(yè)屬于銷售資產(chǎn)，項目公司屬于購買資產(chǎn)，雙方按照現(xiàn)行政策計算繳納增值稅或者抵扣進項稅額。

注意的點：項目公司應(yīng)在設(shè)立時即申請登記為一般納稅人，項目公司成立之前發(fā)生的費用，應(yīng)先取得收據(jù)，待稅務(wù)登記完成之后，再開具發(fā)票。

2、基礎(chǔ)設(shè)施建造階段，建筑業(yè)企業(yè)作為基礎(chǔ)設(shè)施的承包方，屬于向項目公司提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行政策計算繳納增值稅。項目公司作為基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)方，建造過程中進項稅額的抵扣應(yīng)考慮兩個因素。

一是，如果項目公司將建造成本以金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，其進項稅額可以一次性抵扣。

二是，如果基礎(chǔ)設(shè)施投入運營以后，全部運營收入適用免稅政策或選用簡易計稅方法計稅的，已抵扣的進項稅額需要轉(zhuǎn)出。

3、項目公司投入運營以后，使用者付費部分以及自政府收取的年度運營成本補償部分，統(tǒng)一按照應(yīng)稅行為的適用稅目計算繳納增值稅;自政府收取的項目建設(shè)成本補償部分(含融資費用)，建議統(tǒng)一按照「銷售不動產(chǎn)」計算繳納增值稅。

運營期間發(fā)生的維護成本，符合條件的進項稅額可以抵扣。

運營期間建筑業(yè)企業(yè)自項目公司分回的投資收益，不屬于增值稅的征收范圍。

4、運營期滿，項目的移交方式有兩種：

一是項目公司整體移交，也就是建筑業(yè)企業(yè)將所持有項目公司的股權(quán)移交給政府，項目公司繼續(xù)存在，這種情況下，項目公司只是被移交的標的，本身沒有發(fā)生任何應(yīng)稅行為，不涉及增值稅。建筑業(yè)企業(yè)作為項目公司的股東，相當于無償轉(zhuǎn)讓項目公司的股權(quán)，而非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征收范圍。

二是項目設(shè)施移交，也就是項目公司將項目設(shè)施無償移交給政府，之后項目公司進入清算環(huán)節(jié)，這種情況下，項目公司移交的以實物形式表現(xiàn)的資產(chǎn)，其所有權(quán)并不屬于項目公司，也就是說項目公司未發(fā)生增值稅上的銷售行為，因而無需繳納增值稅。項目公司清算之后，向建筑業(yè)企業(yè)分配的非貨幣性資產(chǎn)，屬于增值稅征收范圍的，需要計算繳納增值稅。

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